TFL Vsebine / TFLGlasnik

Poslovne kombinacije z organizacijami pod skupnim upravljanjem se obračunavajo po metodi knjigovodskih vrednosti sredstev in obveznosti prevzetega podjema.

Poštene vrednosti v poslovnih kombinacijah

Pri poslovnih kombinacija se srečujemo z različnimi vrednostmi, ki jih ugotavljajo tako podjetja sama, kot tudi ocenjevalci vrednosti podjetij. Pri tem uporabljajo Mednarodne standarde ocenjevanja vrednosti (MSOV).

Ocenjevalci vrednosti podjetij uporabljajo več metod, pri čemer je najpomembnejša metoda sedanje vrednost bodočih denarnih tokov prevzetega podjetja. V poslovnih transakcijah, je pomembna tudi poštena vrednost neto sredstev podjetja, pri določanju katere tudi sodelujejo ocenjevalci vrednosti podjetij. Prevzemnik se na podlagi različnih vrednosti odloči, koliko je pripravljen plačati za prevzeto podjetje. Nakupna cena je seveda odvisna od pogajalskih pozicij kupca. Enako, kot pri drugih dobrinah, ki so na prodaj.

V tem prispevku se ne bomo dotaknili načina določanja poštene vrednosti za računovodske namene, kot jih zahtevajo računovodski standardi. Pri zgledu so bile »skrite rezerve« pri prevzetem podjetju ugotovljene samo pri dveh sredstvih: nepremičninah in finančnih naložbah. V praksi se v okviru kombinacij poleg prevrednotenja sredstev in obveznosti, ki so v izkazih prevzetega podjetja, pripoznajo še druga sredstva in obveznosti.

Prevzemnik v našem zgledu pripozna dobro ime na datum prevzema kot presežek (a) nad (b):

(a) presežek prenesenega nadomestila za prevzeto organizacijo (podjem), običajno merjenega po pošteni vrednosti, na datum prevzema nad

(b) čistim zneskom opredeljivih s prevzemom organizacije (podjema) pridobljenih sredstev in prevzetih obveznosti na datum prevzema.

Če je presežek (b) nad (a), ga je treba pripoznati kot presežek (prihodek) v poslovnem izidu.

Pri poslovni kombinaciji, obračunani po knjigovodskih vrednostih sredstev in obveznosti prevzetega podjema, prevzemna organizacija, na dan prevzema pripozna vsa pridobljena opredeljiva sredstva po njihovih knjigovodskih vrednostih.

Načini prevzema obvladovanja

V 6. točki Okvira v SRS so navedeni načini prevzema obvladovanja prevzetega podjema. Prevzemnik lahko prevzame obvladovanje prevzetega podjema na več načinov, na primer:

a) s prenosom denarja, denarnih ustreznikov ali drugih sredstev (vključno s čistimi sredstvi, ki se nanašajo na podjem);

b) s prevzemanjem obveznosti;

c) z izdajanjem deležev v lastniškem kapitalu;

č) z zagotavljanjem več kot ene vrste nadomestila;

d) brez prenosa nadomestila, izključno na podlagi pogodbe.

Pri vsakem izmed zgoraj naštetih načinov, bi bila bilanca stanja prevzemnega podjetja različna.

V zgledu v nadaljevanju bomo predstavili nakup 100-odstotnega deleža v podjetju, ki ga je prevzemno podjetje pridobilo s plačilom kupnine v denarju - način prevzema iz točke a). Obstoječi delničarji v prevzetem podjetju, so se torej odpovedali lastniškim deležem v zameno za kupnino.

Prevzemno podjetje je pripojilo prevzeto podjetje.

Opis poslovne kombinacije

Celotni bilanci stanja podjetja A (prevzemnik) in podjetja D (prevzeto podjetje) sta prikazani v tabelah v nadaljevanju.

Nakupna cena za podjetje D je znašala 6,5 mio evrov. Knjigovodska vrednost kapitala prevzetega podjetja je 5,5 mio, poštena vrednost kapitala prevzetega podjetja (poštena vrednost sredstev - poštena vrednost obveznosti) je 7,3 mio evrov.

V tabelah smo želeli prikazati vpliv na računovodske izkaze prevzemnika ob uporabi dveh možnih metod. Ponovno opozarjamo, da gre za prikaz, ne pa za realno možnost. Prevzemnik v našem zgledu ni mikro podjetje in zato lahko v skladu s SRS 2016 uporabi samo prevzemno metodo. Po prevzemni metodi pripozna slabo ime (prihodek), po metodi knjigovodskih vrednosti bi - v kolikor bi bilo to možno, pripoznalo dobro ime (sredstvo).