MEDNARODNI STANDARD RAČUNOVODSKEGA POROČANJA 7 (MSRP 7)...

MEDNARODNI STANDARD RAČUNOVODSKEGA POROČANJA 7
Finančni instrumenti: razkritja

CILJ

1

Cilj tega MSRP je zahtevati, da podjetja v svoje računovodske izkaze vključijo razkritja, ki uporabnikom omogočajo, da ovrednotijo:

(a)

pomen finančnih instrumentov za finančni položaj in uspešnost podjetja in

(b)

naravo in obseg tveganj, ki izhajajo iz finančnih instrumentov, katerim je podjetje izpostavljeno v zadevnem obdobju in na koncu obdobja poročanja, ter kako podjetje obvladuje tovrstna tveganja.

2

Načela v tem MSRP dopolnjujejo načela za pripoznavanje, merjenje in predstavljanje finančnih sredstev in finančnih obveznosti v MRS 32 Finančni instrumenti: predstavljanje in MSRP 9 Finančni instrumenti.

PODROČJE UPORABE

3

Ta MSRP uporabljajo vsa podjetja za vse vrste finančnih instrumentov, razen za:

(a)

deleže v odvisnih podjetjih, pridruženih podjetjih ali skupnih podvigih, ki se računovodsko obravnavajo v skladu z MSRP 10 Konsolidirani računovodski izkazi, MRS 27 Ločeni računovodski izkazi ali MRS 28 Naložbe v pridružena podjetja in skupne podvige. Vendar MSRP 10, MRS 27 ali MRS 28 v nekaterih primerih od podjetja zahtevajo ali mu dopuščajo računovodsko obravnavanje deleža v odvisnem podjetju, pridruženem podjetju ali skupnem podvigu z uporabo MSRP 9; v takih primerih podjetja uporabljajo zahteve tega MSRP, za deleže, merjene po pošteni vrednosti, pa zahteve iz MSRP 13 Merjenje poštene vrednosti. Podjetja ta MSRP prav tako uporabljajo za vse izvedene finančne instrumente, povezane z deleži v odvisnih podjetjih, pridruženih podjetjih ali skupnih podvigih, razen če izvedeni finančni instrument ustreza opredelitvi kapitalskega instrumenta iz MRS 32;

(b)

pravice in obveze delodajalcev, ki izhajajo iz programov zaslužkov za zaposlene, za katere se uporablja MRS 19 Zaslužki zaposlenih;

(d)

zavarovalne pogodbe, kot so opredeljene v MSRP 17 Zavarovalne pogodbe, ali naložbene pogodbe z možnostjo diskrecijske udeležbe, ki spadajo v področje uporabe MSRP 17. Vendar se ta MSRP uporablja za:

(i)

izvedene finančne instrumente, ki so vgrajeni v pogodbe iz področja uporabe MSRP 17, če MSRP 9 od podjetja zahteva, da jih računovodsko obravnava ločeno,

(ii)

naložbene sestavine, ki so ločene od pogodb iz področja uporabe MSRP 17, če MSRP 17 zahteva tako ločitev, razen če gre pri ločeni naložbeni sestavini za naložbeno pogodbo z možnostjo diskrecijske udeležbe,

(iii)

pravice in obveze izdajatelja, ki nastanejo na podlagi zavarovalne pogodbe, ki ustreza opredelitvi pogodbe o finančnem poroštvu, če izdajatelj pri pripoznavanju in merjenju pogodb uporablja MSRP 9. Vendar izdajatelj uporabi MSRP 17, če se v skladu s 7.(e) členom MSRP 17 odloči, da bo pri pripoznavanju in merjenju pogodb uporabil MSRP 17,

(iv)

pravice in obveze podjetja, ki so finančni instrumenti, nastali na podlagi pogodb o kreditnih karticah ali podobnih pogodb, izdanih s strani podjetja, ki zagotavljajo izvajanje kreditnih ali plačilnih dogovorov in ki ustrezajo opredelitvi zavarovalne pogodbe, če podjetje za te pravice in obveze uporablja MSRP 9 v skladu s 7.(h) členom MSRP 17 in 2.1.(e)(iv) členom MSRP 9,

(v)

pravice in obveze podjetja, ki so finančni instrumenti, nastali na podlagi zavarovalnih pogodb, izdanih s strani podjetja, ki omejujejo nadomestilo za zavarovane dogodke na znesek, ki bi bil sicer potreben za poravnavo obveze imetnika police, nastale na podlagi pogodbe, če se podjetje v skladu z 8.A členom MSRP 17 za take pogodbe odloči uporabljati MSRP 9 namesto MSRP 17;

(e)

finančne instrumente, pogodbe in obveze v okviru plačilnih transakcij na podlagi delnic, za katere se uporablja MSRP 2 Plačilo na podlagi delnic, vendar pa se ta MSRP uporablja za pogodbe, ki spadajo v področje uporabe MSRP 9;

(f)

instrumente, ki jih je treba razvrstiti kot kapitalske instrumente v skladu s 16.A in 16.B členom ali 16.C in 16.D členom MRS 32.

4

Ta MSRP se uporablja za pripoznane in nepripoznane finančne instrumente. Pripoznani finančni instrumenti vključujejo finančna sredstva in finančne obveznosti, ki spadajo v področje uporabe MSRP 9. Nepripoznani finančni instrumenti vključujejo nekatere finančne instrumente, ki sicer ne spadajo v področje uporabe MSRP 9, vendar spadajo v področje uporabe tega MSRP.

5

Ta MSRP se uporablja za pogodbe za nakup ali prodajo nefinančnih postavk, ki spadajo v področje uporabe MSRP 9.

5A

Zahteve glede razkrivanja kreditnega tveganja iz 35.A–35.N člena se uporabljajo za tiste pravice, za katere MSRP 15 Prihodki iz pogodb s kupci določa, da se pri računovodenju za namene pripoznavanja dobičkov ali izgub zaradi oslabitve uporablja MSRP 9. Vsa sklicevanja na finančna sredstva ali finančne instrumente v teh členih vključujejo navedene pravice, razen če je določeno drugače.

VRSTE FINANČNIH INSTRUMENTOV IN RAVEN RAZKRITJA

6

Kadar ta MSRP zahteva razkritja ločeno glede na vrsto finančnih instrumentov, podjetje razvrsti finančne instrumente v vrste, ki ustrezajo naravi razkritih informacij in upoštevajo značilnosti teh finančnih instrumentov. Podjetje zagotovi zadostne informacije, da omogoči uskladitev z vrstičnimi postavkami, predstavljenimi v izkazu finančnega položaja.

POMEN FINANČNIH INSTRUMENTOV ZA FINANČNI POLOŽAJ IN USPEŠNOST

7

Podjetje razkrije informacije, ki uporabnikom njegovih računovodskih izkazov omogočajo, da ovrednotijo pomen finančnih instrumentov za njegov finančni položaj in uspešnost.

Izkaz finančnega položaja

Kategorije finančnih sredstev in finančnih obveznosti

8

Knjigovodske vrednosti vsake od spodaj navedenih kategorij, kot so določene v MSRP 9, se razkrijejo bodisi v izkazu finančnega položaja bodisi v pojasnilih:

(a)

finančna sredstva, merjena po pošteni vrednosti prek poslovnega izida, pri čemer se ločeno izkažejo (i) tista, ki se kot taka določijo ob začetnem pripoznanju ali pozneje v skladu s 6.7.1. členom MSRP 9, (ii) tista, ki se kot taka merijo v skladu z odločitvijo iz 3.3.5. člena MSRP 9, (iii) tista, ki se kot taka merijo v skladu z odločitvijo iz 33.A člena MRS 32, in (iv) tista, ki se morajo obvezno meriti po pošteni vrednosti prek poslovnega izida v skladu z MSRP 9,

(b)–(d)

[črtano]

(e)

finančne obveznosti, merjene po pošteni vrednosti prek poslovnega izida, pri čemer se ločeno izkažejo (i) tiste, ki se kot take določijo ob začetnem pripoznanju ali pozneje v skladu s 6.7.1. členom MSRP 9, in (ii) tiste, ki ustrezajo opredelitvi „v posesti za trgovanje“ iz MSRP 9;

(f)

finančna sredstva, merjena po odplačni vrednosti;

(g)

finančne obveznosti, merjene po odplačni vrednosti;

(h)

finančna sredstva, merjena po pošteni vrednosti prek drugega vseobsegajočega donosa, pri čemer se ločeno izkažejo (i) finančna sredstva, ki se merijo po pošteni vrednosti prek drugega vseobsegajočega donosa v skladu s 4.1.2.A členom MSRP 9, in (ii) naložbe v kapitalske instrumente, ki se kot take določijo ob začetnem pripoznanju v skladu s 5.7.5. členom MSRP 9.

Finančna sredstva ali finančne obveznosti po pošteni vrednosti prek poslovnega izida

9

Če je podjetje finančno sredstvo (ali skupino finančnih sredstev), ki bi se sicer merilo po pošteni vrednosti prek drugega vseobsegajočega donosa ali po odplačni vrednosti, določilo za merjenje po pošteni vrednosti prek poslovnega izida, razkrije:

(a)

največjo izpostavljenost finančnega sredstva (ali skupine finančnih sredstev) kreditnemu tveganju (glej 36.(a) člen) na koncu obdobja poročanja;

(b)

znesek, za katerega morebitni povezani kreditni izvedeni finančni instrumenti ali podobni instrumenti zmanjšujejo to največjo izpostavljenost kreditnemu tveganju (glej 36.(b) člen);

(c)

znesek spremembe, v obravnavanem obdobju in kumulativno, poštene vrednosti finančnega sredstva (ali skupine finančnih sredstev), ki ga je mogoče pripisati spremembam kreditnega tveganja finančnega sredstva, določen bodisi:

(i)

kot znesek spremembe njegove poštene vrednosti, ki ga ni mogoče pripisati spremembam tržnih pogojev, ki povzročajo tržno tveganje, bodisi

(ii)

z uporabo druge metode, za katero podjetje meni, da natančneje predstavlja znesek spremembe poštene vrednosti, ki ga je mogoče pripisati spremembam kreditnega tveganja sredstva.

Spremembe tržnih pogojev, ki povzročajo tržno tveganje, vključujejo spremembe opazovane (referenčne) obrestne mere, cene blaga, menjalnega tečaja ali indeksa cen ali tečajev;

(d)

znesek spremembe poštene vrednosti morebitnih povezanih kreditnih izvedenih finančnih instrumentov ali podobnih instrumentov, do katere je prišlo v obravnavanem obdobju in kumulativno od takrat, ko je bilo finančno sredstvo določeno kot tako.

10

Če je podjetje določilo finančno obveznost za merjenje po pošteni vrednosti prek poslovnega izida v skladu s 4.2.2. členom MSRP 9 in mora izkazati učinke sprememb kreditnega tveganja te obveznosti v drugem vseobsegajočem donosu (glej 5.7.7. člen MSRP 9), razkrije:

(a)

kumulativni znesek spremembe poštene vrednosti finančne obveznosti, ki ga je mogoče pripisati spremembam kreditnega tveganja te obveznosti (glej B5.7.13.–B5.7.20. člen MSRP 9 za navodila glede ugotavljanja učinkov sprememb kreditnega tveganja obveznosti);

(b)

razliko med knjigovodsko vrednostjo finančne obveznosti in zneskom, ki bi ga moralo podjetje ob zapadlosti po pogodbi plačati imetniku obveze;

(c)

vse prenose kumulativnega dobička ali izgube znotraj lastniškega kapitala v obdobju, vključno z razlogi za take prenose;

(d)

če se v obravnavanem obdobju odpravi pripoznanje za obveznost, (morebitni) znesek, izkazan v drugem vseobsegajočem donosu, ki je bil realiziran ob odpravi pripoznanja.

10A

Če je podjetje določilo finančno obveznost za merjenje po pošteni vrednosti prek poslovnega izida v skladu s 4.2.2. členom MSRP 9 in mora izkazati vse spremembe poštene vrednosti te obveznosti (vključno z učinki sprememb kreditnega tveganja obveznosti) v poslovnem izidu (glej 5.7.7. in 5.7.8. člen MSRP 9), razkrije:

(a)

znesek spremembe, v obravnavanem obdobju in kumulativno, poštene vrednosti finančne obveznosti, ki ga je mogoče pripisati spremembam kreditnega tveganja te obveznosti (glej B5.7.13.–B5.7.20. člen MSRP 9 za navodila glede ugotavljanja učinkov sprememb kreditnega tveganja obveznosti); in

(b)

razliko med knjigovodsko vrednostjo finančne obveznosti in zneskom, ki bi ga moralo podjetje ob zapadlosti po pogodbi plačati imetniku obveze;

11

Podjetje razkrije tudi:

(a)

podroben opis metod, uporabljenih za zagotavljanje izpolnjevanja zahtev iz 9.(c), 10.(a) in 10.A(a) ter 5.7.7.(a) člena MSRP 9, vključno z obrazložitvijo, zakaj je metoda primerna;

(b)

če podjetje meni, da razkritje, ki ga je podalo v izkazu finančnega položaja ali v pojasnilih, da bi izpolnilo zahteve iz 9.(c), 10.(a) ali 10.A(a) ali 5.7.7.(a) člena MSRP 9, ne predstavlja natančno spremembe poštene vrednosti finančnega sredstva ali finančne obveznosti, ki jo je mogoče pripisati spremembam kreditnega tveganja, razloge za tako ugotovitev in dejavnike, za katere meni, da so relevantni;

(c)

podroben opis metodologije ali metodologij, ki se uporabljajo za ugotavljanje, ali bi izkazovanje učinkov sprememb kreditnega tveganja obveznosti v drugem vseobsegajočem donosu povzročilo ali povečalo računovodsko neskladnost v poslovnem izidu (glej 5.7.7. in 5.7.8. člen MSRP 9). Če mora podjetje izkazati učinke sprememb kreditnega tveganja obveznosti v poslovnem izidu (glej 5.7.8. člen MSRP 9), mora razkritje vsebovati podroben opis ekonomskega razmerja, opisanega v B5.7.6. členu MSRP 9.

Naložbe v kapitalske instrumente, določene za merjenje po pošteni vrednosti prek drugega vseobsegajočega donosa

11A

Če je podjetje za naložbe v kapitalske instrumente določilo, da se merijo po pošteni vrednosti prek drugega vseobsegajočega donosa, kot je dovoljeno s 5.7.5. členom MSRP 9, razkrije:

(a)

katere naložbe v kapitalske instrumente so bile določene za merjenje po pošteni vrednosti prek drugega vseobsegajočega donosa;

(b)

razloge za uporabo tega alternativnega predstavljanja;

(c)

pošteno vrednost vsake take naložbe na koncu obdobja poročanja;

(d)

dividende, pripoznane v obdobju, pri čemer se ločeno prikažejo dividende, povezane z naložbami, za katere se je v obdobju poročanja odpravilo pripoznanje, in dividende, povezane z naložbami v posesti na koncu obdobja poročanja;

(e)

vse prenose kumulativnega dobička ali izgube znotraj lastniškega kapitala v obdobju, vključno z razlogi za take prenose;

11B

Če je podjetje v obdobju poročanja odpravilo pripoznanje naložb v kapitalske instrumente, merjenih po pošteni vrednosti prek drugega vseobsegajočega donosa, razkrije:

(a)

razloge za odtujitev naložb;

(b)

pošteno vrednost naložb na datum odprave pripoznanja;

(c)

kumulativni dobiček ali izgubo ob odtujitvi.

Prerazvrstitev

12–12A

[črtano]

12B

Podjetje razkrije, ali je v tekočem ali prejšnjih obdobjih poročanja prerazvrstilo katero koli finančno sredstvo v skladu s 4.4.1. členom MSRP 9. Podjetje za vsak tak dogodek razkrije:

(a)

datum prerazvrstitve;

(b)

podrobno obrazložitev spremembe poslovnega modela in kvalitativen opis njenega učinka na računovodske izkaze podjetja;

(c)

znesek, ki se je prerazvrstil v posamezno kategorijo in iz posamezne kategorije.

12C

Podjetje za vsako obdobje poročanja po prerazvrstitvi do odprave pripoznanja za sredstva, ki so se prerazvrstila iz kategorije, merjene po pošteni vrednosti prek poslovnega izida, tako da se merijo po odplačni vrednosti ali po pošteni vrednosti prek drugega vseobsegajočega donosa v skladu s 4.4.1. členom MSRP 9, razkrije:

(a)

efektivno obrestno mero, določeno na datum prerazvrstitve, in

(b)

pripoznane prihodke od obresti.

12D

Če je podjetje od zadnjega datuma letnega poročanja prerazvrstilo finančna sredstva iz kategorije, merjene po pošteni vrednosti prek drugega vseobsegajočega donosa, tako da se merijo po odplačni vrednosti, ali iz kategorije, merjene po pošteni vrednosti prek poslovnega izida, tako da se merijo po odplačni vrednosti ali po pošteni vrednosti prek drugega vseobsegajočega donosa, razkrije:

(a)

pošteno vrednost finančnih sredstev na koncu obdobja poročanja; in

(b)

dobiček ali izgubo iz spremembe poštene vrednosti, ki bi se v obdobju poročanja pripoznala v poslovnem izidu ali drugem vseobsegajočem donosu, če se finančna sredstva ne bi prerazvrstila.

13

[črtano]

Pobot finančnih sredstev in finančnih obveznosti

13A

Razkritja v 13.B–13.E členu dopolnjujejo druge zahteve glede razkritij tega MSRP in so potrebna za vse pripoznane finančne instrumente, ki se pobotajo v skladu z 42. členom MRS 32. Ta razkritja se uporabljajo tudi za pripoznane finančne instrumente, ki so predmet izvršljive okvirne pogodbe o poravnavi čistih zneskov ali podobnega dogovora, ne glede na to, ali se pobotajo v skladu z 42. členom MRS 32.

13B

Podjetje razkrije informacije, ki omogočajo uporabnikom njegovih računovodskih izkazov, da ovrednotijo učinek oziroma potencialni učinek pogodb o pobotu na finančni položaj podjetja. To vključuje učinke oziroma potencialne učinke pravic do pobota, povezanih s pripoznanimi finančnimi sredstvi in pripoznanimi finančnimi obveznostmi podjetja, ki spadajo v področje uporabe 13.A člena.

13C

Da bi se dosegel cilj iz 13.B člena, podjetje na koncu obdobja poročanja ločeno razkrije naslednje kvantitativne informacije za pripoznana finančna sredstva in za pripoznane finančne obveznosti, ki spadajo v področje uporabe 13.A člena:

(a)

bruto zneske teh pripoznanih finančnih sredstev in pripoznanih finančnih obveznosti;

(b)

zneske, ki se pri določanju čistih zneskov, predstavljenih v izkazu finančnega položaja, pobotajo v skladu z merili iz 42. člena MRS 32;

(c)

čiste zneske, ki so predstavljeni v izkazu finančnega položaja;

(d)

zneske, ki so predmet izvršljive okvirne pogodbe o poravnavi čistih zneskov ali podobnega dogovora, ki sicer niso vključeni v 13.C(b) člen, vključno z:

(i)

zneski, povezanimi s pripoznanimi finančnimi instrumenti, ki ne izpolnjujejo nekaterih ali vseh meril za pobot iz 42. člena MRS 32, in

(ii)

zneski, povezanimi s finančnim zavarovanjem (vključno z zavarovanjem z denarjem), in

(e)

čisti znesek po odštetju zneskov iz točke (d) od zneskov iz točke (c) zgoraj.

Informacije, ki jih zahteva ta člen, se predstavijo v obliki tabele, ločeno za finančna sredstva in za finančne obveznosti, razen če je kakšna druga oblika primernejša.

13D

Celotni znesek, ki se v skladu s 13.C(d) členom razkrije za instrument, se omeji na znesek iz 13.C(c) člena za ta instrument.

13E

Podjetje v razkritja vključi opis pravic do pobota, povezanih s pripoznanimi finančnimi sredstvi in pripoznanimi finančnimi obveznostmi podjetja, ki so predmet izvršljive okvirne pogodbe o poravnavi čistih zneskov ali podobnega dogovora, razkritih v skladu s 13.C(d) členom, vključno z naravo takšnih pravic.

13F

Če se informacije, ki jih zahtevajo 13.B–13.E člen, razkrijejo v več kot enem pojasnilu k računovodskim izkazom, podjetje uporabi navzkrižno sklicevanje med temi pojasnili.

Zavarovanje s premoženjem

14

Podjetje razkrije:

(a)

knjigovodsko vrednost finančnih sredstev, ki jih je zastavilo kot zavarovanje s premoženjem za obveznosti ali pogojne obveznosti, vključno z zneski, ki so bili prerazvrščeni v skladu s 3.2.23.(a) členom MSRP 9; in

(b)

določbe in pogoje, ki se nanašajo na zastavo njegovih sredstev.

15

Če podjetje poseduje zavarovanje s premoženjem (v obliki finančnih ali nefinančnih sredstev) in mu je dovoljeno, da to zavarovanje proda ali ponovno zastavi, tudi če s strani lastnika zavarovanja ne pride do neplačila, razkrije:

(a)

pošteno vrednost zavarovanja s premoženjem, ki ga poseduje,

(b)

pošteno vrednost morebitnega prodanega ali ponovno zastavljenega zavarovanja s premoženjem in ali ga je podjetje dolžno vrniti, in

(c)

določbe in pogoje v zvezi z uporabo zavarovanja s premoženjem.

Popravki vrednosti za kreditne izgube

16

[črtano]

16A

Knjigovodska vrednost finančnih sredstev, merjenih po pošteni vrednosti prek drugega vseobsegajočega donosa v skladu s 4.1.2.A členom MSRP 9, se ne zmanjša za popravek vrednosti za izgubo in podjetje ne izkazuje popravka vrednosti za izgubo ločeno v izkazu finančnega položaja kot zmanjšanje knjigovodske vrednosti finančnega sredstva. Vendar podjetje popravek vrednosti za izgubo razkrije v pojasnilih k računovodskim izkazom.

Sestavljeni finančni instrumenti z več vgrajenimi izvedenimi finančnimi instrumenti

17

Če podjetje izda instrument, ki vsebuje tako sestavino finančne obveznosti kot sestavino lastniškega kapitala (glej 28. člen MRS 32) in ima ta instrument več vgrajenih izvedenih finančnih instrumentov, katerih vrednosti so medsebojno odvisne (kot je na primer zamenljiv dolžniški instrument z možnostjo odpoklica), podjetje razkrije obstoj teh značilnosti.

Neplačila in kršitve

18

Za obveznosti iz prejetih posojil, pripoznane na koncu obdobja poročanja, podjetje razkrije:

(a)

podrobnosti o morebitnih neplačilih glavnice, obresti, sklada za odplačevanje ali kršitvah pogojev odkupa teh obveznosti iz prejetih posojil v obravnavanem obdobju;

(b)

knjigovodsko vrednost obveznosti iz prejetih posojil, pri katerih je prišlo do neplačila, na koncu obdobja poročanja in

(c)

ali je bilo neplačilo odpravljeno oziroma ali je bil dosežen nov dogovor o pogojih plačila obveznosti iz prejetih posojil, preden so bili računovodski izkazi odobreni za objavo.

19

Če je v obravnavanem obdobju prišlo do kršitev pogojev posojilne pogodbe, ki niso zajete v 18. členu, podjetje razkrije iste informacije, kot se zahtevajo v skladu z 18. členom, če so te kršitve posojilodajalcu omogočile, da zahteva pospešeno odplačilo (razen če so bile na koncu obdobja poročanja ali pred njim kršitve odpravljene ali je bil dosežen nov dogovor o pogojih odplačila posojila).

Izkaz vseobsegajočega donosa

Postavke prihodkov, odhodkov, dobičkov ali izgub

20

Podjetje bodisi v izkazu vseobsegajočega donosa bodisi v pojasnilih razkrije naslednje postavke prihodkov, odhodkov, dobičkov ali izgub:

(a)

čiste dobičke ali čiste izgube iz:

(i)

finančnih sredstev ali finančnih obveznosti, merjenih po pošteni vrednosti prek poslovnega izida, pri čemer se morajo ti dobički in izgube prikazati ločeno za finančna sredstva ali finančne obveznosti, ki se določijo za tako merjenje ob začetnem pripoznanju ali pozneje v skladu s 6.7.1. členom MSRP 9, in za finančna sredstva ali finančne obveznosti, ki se morajo obvezno meriti po pošteni vrednosti prek poslovnega izida v skladu z MSRP 9 (npr. finančne obveznosti, ki ustrezajo opredelitvi „v posesti za trgovanje“ iz MSRP 9). Za finančne obveznosti, določene za merjenje po pošteni vrednosti prek poslovnega izida, podjetje ločeno prikaže znesek dobička ali izgube, pripoznan v drugem vseobsegajočem donosu, in znesek, pripoznan v poslovnem izidu;

(ii)–(iv)

[črtano]

(v)

finančnih obveznosti, merjenih po odplačni vrednosti;

(vi)

finančnih sredstev, merjenih po odplačni vrednosti;

(vii)

naložb v kapitalske instrumente, določene za merjenje po pošteni vrednosti prek drugega vseobsegajočega donosa v skladu s 5.7.5. členom MSRP 9;

(viii)

finančnih sredstev, merjenih po pošteni vrednosti prek drugega vseobsegajočega donosa v skladu s 4.1.2.A členom MSRP 9, pri čemer morata biti ločeno prikazana znesek dobička ali izgube, pripoznan v drugem vseobsegajočem donosu v obdobju, in znesek, ki se je ob odpravi pripoznanja prerazvrstil iz nabranega drugega vseobsegajočega donosa v poslovni izid za obdobje;

(b)

skupne prihodke od obresti in skupne odhodke za obresti (izračunane po metodi efektivnih obresti) za finančna sredstva, ki se merijo po odplačni vrednosti ali ki se merijo po pošteni vrednosti prek drugega vseobsegajočega donosa v skladu s 4.1.2.A členom MSRP 9 (pri čemer morajo biti ti zneski prikazani ločeno), ali za finančne obveznosti, ki se ne merijo po pošteni vrednosti prek poslovnega izida;

(c)

prihodke od opravnin in provizij ter odhodke za opravnine in provizije (razen zneskov, vključenih v določanje efektivne obrestne mere), ki izhajajo iz:

(i)

finančnih sredstev in finančnih obveznosti, ki se ne merijo po pošteni vrednosti prek poslovnega izida; in

(ii)

skrbniških in drugih fiduciarnih dejavnostih, katerih rezultat je posedovanje ali nalaganje sredstev v imenu posameznikov, skrbniških skladov, pokojninskih shem in drugih institucij.

(d)

[črtano]

(e)

[črtano]

20A

Podjetje razkrije analizo dobička ali izgube, pripoznane v izkazu vseobsegajočega donosa, ki izhaja iz odprave pripoznanja finančnih sredstev, merjenih po odplačni vrednosti, pri čemer ločeno prikaže dobičke in izgube, ki izhajajo iz odprave pripoznanja teh finančnih sredstev. To razkritje vključuje razloge za odpravo pripoznanja teh finančnih sredstev.

Druga razkritja

Računovodske usmeritve

21

V skladu s 117. členom MRS 1 Predstavljanje računovodskih izkazov (kakor je bil popravljen leta 2007) podjetje razkrije pomembne informacije o računovodskih usmeritvah. Za informacije o podlagah za merjenje finančnih instrumentov, ki se uporabljajo pri pripravi računovodskih izkazov, se pričakuje, da so pomembne informacije o računovodskih usmeritvah.

Računovodenje varovanja pred tveganjem

21A

Podjetje uporablja zahteve glede razkritij iz 21.B–24.F člena za tiste izpostavljenosti tveganju, ki jih podjetje varuje in za katere se je odločilo, da bo uporabilo računovodenje varovanja pred tveganjem. Razkritja glede računovodenja varovanja pred tveganjem vsebujejo informacije o:

(a)

strategiji obvladovanja tveganj v podjetju in kako se uporablja za obvladovanje tveganj;

(b)

tem, kako lahko dejavnosti varovanja pred tveganjem, ki jih izvaja podjetje, vplivajo na znesek, čas in negotovost njegovih prihodnjih denarnih tokov; in

(c)

učinku, ki ga je imelo računovodenje varovanja pred tveganjem na izkaz finančnega položaja, izkaz vseobsegajočega donosa in izkaz sprememb lastniškega kapitala podjetja.

21B

Podjetje predstavi zahtevana razkritja v enem pojasnilu ali v ločenem oddelku v računovodskih izkazih. Vendar podjetju ni treba podvajati informacij, ki so že predstavljene drugje, če so informacije v računovodskih izkazih vključene s sklicevanjem na druge izkaze, kot so pojasnila poslovodstva ali poročilo o tveganjih, ki so na voljo uporabnikom računovodskih izkazov pod enakimi pogoji in ob istem času kot računovodski izkazi. Brez informacij, vključenih s sklicevanji, so računovodski izkazi nepopolni.

21C

Če 22.A–24.F člen zahtevajo, da podjetje loči razkrite informacije glede na kategorije tveganja, podjetje vsako kategorijo tveganja določi na podlagi izpostavljenosti tveganju, za katere se je odločilo, da jih bo varovalo, in za katere uporablja računovodenje varovanja pred tveganjem. Podjetje kategorije tveganja določa dosledno za vsa razkritja glede računovodenja varovanja pred tveganjem.

21D

Da bi doseglo cilje iz 21.A člena, podjetje (razen, če je drugače določeno spodaj) določi, kako podrobna naj bodo razkritja, kakšen poudarek naj bo na različnih vidikih zahtev po razkritju, kakšna je ustrezna raven združevanja ali razdruževanja ter ali uporabniki računovodskih izkazov potrebujejo dodatna pojasnila za ovrednotenje razkritih kvantitativnih informacij. Vendar podjetje uporablja enako raven združevanja ali razdruževanja kot jo uporablja pri zahtevah po razkritju povezanih informacij v tem MSRP in v MSRP 13 Merjenje poštene vrednosti.

Strategija obvladovanja tveganj

22

[črtano]

22A

Podjetje pojasni svojo strategijo obvladovanja tveganj za vse kategorije tveganja izpostavljenosti tveganju, za katere se je odločilo, da jih bo varovalo, in za katere se uporablja računovodenje varovanja pred tveganjem. To pojasnilo bi moralo uporabnikom računovodskih izkazov omogočiti, da ovrednotijo (na primer):

(a)

kako nastanejo posamezna tveganja;

(b)

kako podjetje obvladuje posamezno tveganje. To vključuje, ali podjetje varuje celotno postavko pred vsemi tveganji ali varuje samo sestavino (ali sestavine) postavke in zakaj;

(c)

obseg izpostavljenosti tveganju, ki jih podjetje obvladuje.

22B

Da bi izpolnjevale zahteve iz 22.A člena, bi morale informacije (med drugim) vključevati opis:

(a)

instrumentov za varovanje pred tveganjem, ki se uporabljajo (in kako se uporabljajo) za varovanje izpostavljenosti tveganju;

(b)

kako podjetje določi ekonomsko razmerje med varovano postavko in instrumentom za varovanje za namene ocene učinkovitosti varovanja; in

(c)

kako podjetje določi količnik varovanja pred tveganjem in kateri so viri neučinkovitosti varovanja.

22C

Ko podjetje za neko sestavino tveganja določi, da je pred tveganjem varovana postavka (glej 6.3.7. člen MSRP 9), poleg razkritij, ki se zahtevajo v 22.A in 22.B členu, zagotovi tudi kvalitativne ali kvantitativne informacije o tem:

(a)

kako je podjetje določilo sestavino tveganja, ki je določena kot pred tveganjem varovana postavka (vključno z opisom narave razmerja med sestavino tveganja in celotno postavko); in

(b)

kako je sestavina tveganja povezana s celotno postavko (na primer, kot varovana postavka določena sestavina tveganja je v preteklosti povprečno zajemala 80 odstotkov sprememb poštene vrednosti celotne postavke).

Znesek, časovni okvir in negotovost prihodnjih denarnih tokov

23

[črtano]

23A

Razen v primeru izvzetja iz 23.C člena podjetje kvantitativne informacije razkrije po posameznih kategorijah tveganja, da lahko uporabniki njegovih računovodskih izkazov ovrednotijo določbe in pogoje instrumentov za varovanje pred tveganjem in kako ti vplivajo na znesek, časovni okvir in negotovost prihodnjih denarnih tokov podjetja.

23B

Da bi podjetje izpolnjevalo zahtevo iz 23.A člena, zagotovi razčlenitev, ki razkriva:

(a)

profil časovnega okvira nominalnega zneska instrumenta za varovanje pred tveganjem; in

(b)

če je ustrezno, povprečno ceno ali tečaj (na primer izvršilne cene ali terminski tečaji) instrumenta za varovanje.

23C

V primerih, ko podjetje pogosto na novo določi (tj. prekine in na novo začne) razmerja varovanja pred tveganjem, zato ker se tako instrument za varovanje kot varovana postavka pogosto spreminjata (tj. podjetje uporablja dinamičen proces, v katerem tako izpostavljenost kot instrumenti za varovanje, ki se uporabljajo za obvladovanje te izpostavljenosti, ne ostanejo dolgo nespremenjeni, tako kot v primeru iz B6.5.24.(b) člena MSRP 9):

(a)

je podjetje izvzeto iz zagotavljanja razkritij, ki se zahtevajo v 23.A in 23.B členu;

(b)

podjetje razkrije:

(i)

informacije o tem, kaj je končna strategija obvladovanja tveganj v zvezi s temi razmerji varovanja;

(ii)

opis, kako upošteva strategijo obvladovanja tveganj z uporabo računovodenja varovanja pred tveganjem in določanjem teh razmerij varovanja; in

(iii)

navedbo, kako pogosto se razmerja varovanja pred tveganjem prekinejo in na novo začnejo v okviru procesa v zvezi s temi razmerji varovanja.

23D

Podjetje po posameznih kategorijah tveganja razkrije vire neučinkovitosti varovanja, ki naj bi po pričakovanjih vplivali na razmerje varovanja med njegovim trajanjem.

23E

Če se v razmerju varovanja pojavijo drugi viri neučinkovitosti varovanja, podjetje take vire razkrije po posameznih kategorijah tveganja in pojasni izhajajočo neučinkovitost varovanja.

23F

Za varovanja denarnih tokov pred tveganjem podjetje razkrije opis vseh napovedanih transakcij, za katere je v prejšnjem obdobju uporabilo računovodenje varovanja pred tveganjem, vendar se ne pričakuje več, da bo do njih prišlo.

Učinki obračunavanja varovanja pred tveganjem na finančni položaj in uspešnost podjetja

24

[črtano]

24A

Podjetje v obliki tabele razkrije naslednje zneske, povezane s postavkami, določenimi kot instrument za varovanje, in sicer ločeno po kategorijah tveganja za vsako vrsto varovanja (varovanje poštene vrednosti pred tveganjem, varovanje denarnih tokov pred tveganjem ali varovanje čiste naložbe v podjetje v tujini pred tveganjem):

(a)

knjigovodsko vrednost instrumentov za varovanje pred tveganjem (finančna sredstva ločeno od finančnih obveznosti);

(b)

vrstično postavko v izkazu finančnega položaja, ki vključuje instrument za varovanje;

(c)

spremembo poštene vrednosti instrumenta za varovanje, ki se uporablja kot podlaga za pripoznanje neučinkovitosti varovanja za obdobje; in

(d)

nominalne zneske (vključno s količinami, kot so tone ali kubični metri) instrumentov za varovanje pred tveganjem.

24B

Podjetje v obliki tabele razkrije naslednje zneske, povezane s pred tveganjem varovanimi postavkami, in sicer ločeno po kategorijah tveganja za posamezne vrste varovanja pred tveganjem, kot sledi:

(a)

za varovanja poštene vrednosti pred tveganjem:

(i)

knjigovodsko vrednost varovane postavke, ki je pripoznana v izkazu finančnega položaja (pri čemer so sredstva izkazana ločeno od obveznosti);

(ii)

nabrani znesek prilagoditev varovanja poštene vrednosti pred tveganjem za varovano postavko, vključen v knjigovodsko vrednost varovane postavke, ki je pripoznana v izkazu finančnega položaja (pri čemer so finančna sredstva izkazana ločeno od obveznosti);

(iii)

vrstično postavko v izkazu finančnega položaja, ki vključuje varovano postavko;

(iv)

spremembo vrednosti varovane postavke, ki se uporablja kot podlaga za pripoznanje neučinkovitosti varovanja za obdobje; in

(v)

nabrani znesek prilagoditev varovanja poštene vrednosti pred tveganjem, ki ostane v izkazu finančnega položaja, za vse varovane postavke, ki so se prenehale prilagajati za dobičke in izgube iz naslova varovanja v skladu s 6.5.10. členom MSRP 9;

(b)

za varovanja denarnih tokov pred tveganjem in varovanja čiste naložbe v podjetje v tujini pred tveganjem:

(i)

spremembo vrednosti varovane postavke, ki se uporablja kot podlaga za pripoznanje neučinkovitosti varovanja za obdobje (tj. za varovanja denarnih tokov pred tveganjem spremembo vrednosti, ki se uporablja za določitev pripoznane neučinkovitosti v skladu s 6.5.11.(c) členom MSRP 9);

(ii)

stanja v rezervi za varovanje denarnih tokov pred tveganjem in rezervi iz prevedbe tujih valut za neprekinjena varovanja, ki se računovodsko obravnavajo v skladu s 6.5.11. in 6.5.13.(a) členom MSRP 9; in

(iii)

preostala stanja v rezervi za varovanje denarnih tokov pred tveganjem in rezervi iz prevedbe tujih valut iz vseh razmerij varovanja pred tveganjem, za katera se ne uporablja več računovodenje varovanja pred tveganjem.

24C

Podjetje v obliki tabele razkrije naslednje zneske, in sicer ločeno po kategorijah tveganja za posamezne vrste varovanja pred tveganjem, kot sledi:

(a)

za varovanja poštene vrednosti pred tveganjem:

(i)

neučinkovitost varovanja pred tveganjem, tj. razliko med dobički ali izgubami iz naslova varovanja pri instrumentu za varovanje pred tveganjem in pri varovani postavki, pripoznano v poslovnem izidu (ali v drugem vseobsegajočem donosu za varovanja kapitalskega instrumenta, za katerega se je podjetje odločilo, da bo spremembe poštene vrednosti predstavljalo v drugem vseobsegajočem donosu v skladu s 5.7.5. členom MSRP 9); in

(ii)

vrstično postavko v izkazu vseobsegajočega donosa, ki vključuje pripoznano neučinkovitost varovanja pred tveganjem;

(b)

za varovanja denarnih tokov pred tveganjem in varovanja čiste naložbe v podjetje v tujini pred tveganjem:

(i)

dobičke ali izgube iz naslova varovanja pred tveganjem za obdobje poročanja, ki so bili pripoznani v drugem vseobsegajočem donosu;

(ii)

neučinkovitost varovanja pred tveganjem, pripoznano v poslovnem izidu;

(iii)

vrstično postavko v izkazu vseobsegajočega donosa, ki vključuje pripoznano neučinkovitost varovanja pred tveganjem;

(iv)

znesek, prerazvrščen iz rezerve za varovanje denarnih tokov pred tveganjem ali rezerve iz prevedbe tujih valut v poslovni izid kot prilagoditev zaradi prerazvrstitve (glej MRS 1) (pri čemer mora razlikovati med zneski, za katere se je prej uporabljalo računovodenje varovanja pred tveganjem, vendar se v zvezi z njimi ne pričakuje več, da bo prišlo do varovanih prihodnjih denarnih tokov, in med zneski, ki so se prenesli, ker je varovana postavka vplivala na poslovni izid);

(v)

vrstično postavko v izkazu vseobsegajočega donosa, ki vključuje prilagoditev zaradi prerazvrstitve (glej MRS 1); in

(vi)

za varovanja neto (čistih) pozicij dobičke ali izgube iz naslova varovanja, pripoznane v ločeni vrstični postavki v izkazu vseobsegajočega donosa (glej 6.6.4. člen MSRP 9).

24D

Če obseg razmerij varovanja pred tveganjem, za katerega se uporablja izvzetje in 23.C člena, ni reprezentativen za normalne obsege v obdobju (tj. obseg na datum poročanja ne odraža obsegov med obdobjem), podjetje razkrije to dejstvo in razlog, zakaj meni, da obsegi niso reprezentativni.

24E

Podjetje zagotovi uskladitev posameznih sestavin lastniškega kapitala in analizo drugega vseobsegajočega donosa v skladu z MRS 1, ki gledano skupaj:

(a)

razlikujeta vsaj med zneski, ki so povezani z razkritji iz 24.C(b)(i) in (b)(iv) člena, ter zneski, ki se računovodsko obravnavajo v skladu s 6.5.11.(d)(i) in (d)(iii) členom MSRP 9;

(b)

razlikujeta med zneski, povezanimi s časovno vrednostjo opcij, s katerimi se varujejo na transakciji temelječe varovane postavke, in zneski, povezanimi s časovno vrednostjo opcij, s katerimi se varujejo na časovnem obdobju temelječe varovane postavke, kadar podjetje računovodsko obravnava časovno vrednost opcije v skladu s 6.5.15. členom MSRP 9; in

(c)

razlikujeta med zneski, povezanimi s terminskimi elementi terminskih pogodb in v bazičnih točkah izraženimi valutnimi tečajnimi razmiki finančnih instrumentov, s katerimi se varujejo na transakciji temelječe varovane postavke, in zneski, povezanimi s terminskimi elementi terminskih pogodb in v bazičnih točkah izraženimi valutnimi tečajnimi razmiki finančnih instrumentov, s katerimi se varujejo na časovnem obdobju temelječe varovane postavke, kadar podjetje obravnava navedene zneske v skladu s 6.5.16. členom MSRP 9.

24F

Podjetje informacije, ki se zahtevajo v 24.E členu, razkrije ločeno po kategorijah tveganja. Ta razčlenitev po tveganjih se lahko zagotovi v pojasnilih k računovodskim izkazom.

Možnost, da se kreditna izpostavljenost določi kot merjena po pošteni vrednosti prek poslovnega izida

24G

Če je podjetje finančni instrument ali njegov del določilo za merjenje po pošteni vrednosti prek poslovnega izida, ker uporablja kreditni izvedeni finančni instrument za obvladovanje kreditnega tveganja tega finančnega instrumenta, razkrije:

(a)

za kreditne izvedene finančne instrumente, uporabljene za obvladovanje kreditnega tveganja finančnih instrumentov, določenih za merjenje po pošteni vrednosti prek poslovnega izida v skladu s 6.7.1. členom MSRP 9, uskladitev posameznih nominalnih zneskov in poštene vrednosti na začetku in koncu obdobja;

(b)

dobiček ali izgubo, pripoznano v poslovnem izidu ob določitvi, da se finančni instrument ali njegov del meri po pošteni vrednosti prek poslovnega izida v skladu s 6.7.1. členom MSRP 9; in

(c)

ob prenehanju merjenja finančnega instrumenta ali njegovega dela po pošteni vrednosti prek poslovnega izida pošteno vrednost tega instrumenta, ki je postala nova knjigovodska vrednost v skladu s 6.7.4.(b) členom MSRP 9, ter povezan nominalni znesek ali znesek glavnice (podjetju ni treba nadaljevati tega razkrivanja v poznejših obdobjih razen za potrebe primerjalnih informacij v skladu z MRS 1).

Negotovost, ki izhaja iz reforme referenčnih obrestnih mer

24H

Za razmerja varovanja pred tveganjem, za katera podjetje uporablja izjeme iz 6.8.4.–6.8.12. člena MSRP 9 ali 102.D–102.N člena MRS 39, podjetje razkrije:

(a)

pomembne referenčne obrestne mere, ki so jim izpostavljena razmerja varovanja pred tveganjem podjetja;

(b)

obseg, v katerem na izpostavljenost tveganju, ki jo upravlja podjetje, neposredno vpliva reforma referenčnih obrestnih mer;

(c)

kako podjetje upravlja proces prehoda na alternativne referenčne obrestne mere;

(d)

opis pomembnih predpostavk ali presoj, na katere se je podjetje zanašalo pri uporabi teh členov (na primer predpostavke ali presoje o tem, kdaj v zvezi s časovnim okvirom in zneskom denarnih tokov, ki temeljijo na referenčni obrestni meri, ni več negotovosti, ki izhaja iz reforme referenčnih obrestnih mer); in

(e)

nominalni znesek instrumentov za varovanje pred tveganjem v teh razmerjih varovanja pred tveganjem.

Dodatna razkritja v zvezi z reformo referenčnih obrestnih mer

24I

Da se uporabnikom računovodskih izkazov omogoči, da razumejo učinek reforme referenčnih obrestnih mer na finančne instrumente podjetja in njegovo strategijo obvladovanja tveganj, podjetje razkrije informacije o:

(a)

naravi in obsegu tveganj, katerim je podjetje izpostavljeno in izhajajo iz finančnih instrumentov, na katere se nanaša reforma referenčnih obrestnih mer, ter o tem, kako podjetje obvladuje ta tveganja; in

(b)

napredku podjetja pri dokončanju prehoda na alternativne referenčne obrestne mere in o tem, kako podjetje upravlja prehod.

24J

Za doseganje ciljev iz 24.I člena podjetje razkrije:

(a)

kako upravlja prehod na alternativne referenčne obrestne mere, njegov napredek na datum poročanja in tveganja, katerim je izpostavljeno zaradi prehoda in ki izhajajo iz finančnih instrumentov;

(b)

kvantitativne informacije o finančnih instrumentih, ki na koncu obdobja poročanja še niso prešli na alternativno referenčno mero, razčlenjene po pomembnih referenčnih obrestnih merah, za katere se izvede reforma referenčnih obrestnih mer, z ločenim prikazom:

(i)

neizvedenih finančnih sredstev;

(ii)

neizvedenih finančnih obveznosti; in

(iii)

izvedenih finančnih instrumentov in

(c)

opis sprememb, če je zaradi tveganj, navedenih v 24.J(a) členu, prišlo do sprememb strategije podjetja za obvladovanje tveganj (glej 22.A člen).

Poštena vrednost

25

Razen v primerih, določenih v 29. členu, podjetje za vsako skupino finančnih sredstev in finančnih obveznosti (glej 6. člen) razkrije pošteno vrednost te skupine sredstev in obveznosti na način, ki dopušča primerjavo s knjigovodsko vrednostjo.

26

MEDNARODNI STANDARD RAČUNOVODSKEGA POROČANJA 7 (MSRP 7) - Finančni instrumenti: razkritja