MEDNARODNI RAČUNOVODSKI STANDARD 32 (MRS 32) - Finančni instrumenti: predstavljanje

Podjetje ločeno pripozna sestavini finančnega instrumenta, ki (a) povzroči nastanek finančne obveznosti podjetja in (b) podeli imetniku opcijo zamenjave instrumenta za kapitalski instrument podjetja. Na primer, obveznica ali podoben instrument, ki ga imetnik lahko zamenja za določeno število navadnih delnic podjetja, je sestavljen finančni instrument. S stališča podjetja ima tak instrument dve sestavini: finančno obveznost (pogodbeni dogovor o izročitvi denarja ali kakega drugega finančnega sredstva) in kapitalski instrument (nakupno opcijo, ki imetniku za določeno obdobje daje pravico zamenjati instrument za določeno število navadnih delnic istega podjetja). Gospodarski učinek izdaje takega instrumenta je vsebinsko enak hkratni izdaji dolžniškega instrumenta z določbo o kratkem roku poravnave in nakupnih bonov za nakup navadnih delnic ali izdaji dolžniškega instrumenta z nakupnimi boni, ki jih je mogoče ločiti od takega instrumenta. V vseh naštetih primerih podjetje v svojem izkazu finančnega položaja ločeno prikaže sestavino obveznosti in sestavino lastniškega kapitala.