Da upošteva zahteve iz 41. člena, podjetje združi postavke na podlagi skupnih značilnosti (tj. združi postavke s podobnimi značilnostmi) in razdruži postavke na podlagi značilnosti, ki niso skupne (tj. razdruži postavke z značilnostmi, ki si niso podobne). Pri tem podjetje:
(a)
identificira sredstva, obveznosti, lastniški kapital, prihodke, odhodke in denarne tokove, ki izhajajo iz posameznih transakcij ali drugih dogodkov;
(b)
razvrsti in združi sredstva, obveznosti, lastniški kapital, prihodke, odhodke in denarne tokove v postavke na podlagi njihovih značilnosti (na primer na podlagi njihove narave, namena, podlage za merjenje ali druge značilnosti), tako da so v temeljnih računovodskih izkazih predstavljene vrstične postavke in v pojasnilih razkrite postavke, ki imajo vsaj eno podobno značilnost, ter
(c)
razdruži postavke na podlagi značilnosti, ki si niso podobne:
(i)
v temeljnih računovodskih izkazih, kot je potrebno, da se zagotovijo koristni strukturirani povzetki (kot je opisano v 16. členu), in
(ii)
v pojasnilih, kot je potrebno, da se zagotovijo pomembne informacije (kot je opisano v 17. členu).