21. člen
(posebno revizorjevo poročilo)
(1)
Člen 320 ZGD-1 določa, da mora posebni revizor o ugotovitvah revizije pripraviti pisno poročilo (v nadaljnjem besedilu: posebno revizorjevo poročilo), v katero se zapišejo tudi dejstva, katerih objava lahko družbi ali povezani družbi povzroči večjo škodo, če so pomembna, da bi lahko skupščina ustrezno ovrednotila postopke ali posle, ki se preverjajo.
(2)
Posebno revizorjevo poročilo mora vsebovati najmanj:
a)
naslov, ki jasno navaja, da gre za poročilo posebnega revizorja o opravljeni posebni reviziji;
b)
naslovnika;
c)
navedbo obravnavane zadeve v zvezi s posebno revizijo, pri čemer se navede:
(i)
da je bil opravljen posel posebne revizije, kot je opredeljen v 318. členu ZGD-1;
(ii)
kdo in kdaj je imenoval revizijsko družbo za izvedbo posebne revizije;
(iii)
kakšne naloge so bile postavljene revizijski družbi kot posebnemu revizorju;
č)
opredelitev sodil, kot izhajajo iz naloge posebnemu revizorju. Če naročnik posebne revizije sodil v okviru imenovanja ni opredelil, posebni revizor navede, kako jih je sam opredelil in da verjame, da so tako opredeljena sodila primerna za namene posebne revizije;
d)
navedbo omejitev, ki jih mora uporabnik posebnega revizorjevega poročila upoštevati za njegovo pravilno razumevanje;
e)
opredelitev poslovodstva in pristojnih za upravljanje ter, če je primerno, drugih organov, ki so sodelovali pri poslih v obdobju, ki ga zajema naloga posebnega revizorja;
f)
izjavo, da posebno revizorjevo poročilo ni primerno za drug namen;
g)
opis posebne revizije z navedbo:
(i)
da so bili opravljeni postopki, ki jih je od posebnega revizorja zahteval naročnik posla ali jih je posebni revizor opredelil kot ustrezne za dosego cilja posebne revizije;
(ii)
da so ugotovitve, o katerih poroča v posebnem revizorjevem poročilu, odraz opravljenih postopkov;
(iii)
če je primerno za namene posebne revizije, vseh veščakov, ki so sodelovali pri posebni reviziji, in izjavo posebnega revizorja, da vključitev veščakov v delo posebnega revizorja ne zmanjšuje odgovornosti posebnega revizorja za končne ugotovitve posebne revizije;
(iv)
vseh pisnih predstavitev, ki so bile pridobljene, in od koga so bile pridobljene;
h)
izjavo, da je bil posel opravljen v skladu s tem stališčem;
i)
izjavo, da ključni revizijski partner ne podaja izjav glede primernosti postopkov, ki jih je opredelil naročnik;
j)
izjavo, da ključni revizijski partner meni, da so postopki, poleg tistih, ki so bili dogovorjeni z naročnikom in ki jih je opredelil kot potrebne, primerni za dosego cilja posebne revizije;
k)
izjavo, da posebna revizija ni posel dajanja zagotovila in zato ključni revizijski partner ne izraža mnenja ali sklepa o zagotovilu, temveč samo poroča o ugotovitvah na podlagi opravljenih postopkov;
l)
izjavo, da posebni revizor izpolnjuje etične zahteve Kodeksa;
m)
v zvezi z neodvisnostjo posebni revizor v poročilu navede, da:
(i)
je bila revizijska družba neodvisna od naročnika posebne revizije, kot neodvisnost opredeljuje Kodeks;
(ii)
revizijska družba v obdobju petih let pred prevzemom posla posebne revizije ni sodelovala pri revidiranju računovodskih izkazov naročnika posebne revizije;
(iii)
revizijska družba za naročnika posebne revizije ni opravljala nobenih storitev, ki bi bili vezani na predmet posebne revizije in bi lahko predstavljali konflikt interesov;
n)
izjavo, da revizijska družba uporablja MSOK 1;
o)
v zvezi z vsako posamezno nalogo ali posameznim postopkom posebni revizor navede:
(i)
vrsto, čas in obseg opravljenih postopkov;
(ii)
nedvoumno in podrobno navedbo ugotovitev, ki so rezultat opravljenih postopkov;
(iii)
razloge, zaradi katerih določenih postopkov ali informacij, ki jih je zahteval naročnik, ni bilo mogoče zagotoviti;
p)
navedbo posebnega revizorja;
r)
podpis ključnega revizijskega partnerja;
s)
kraj in datum posebnega revizorjevega poročila.
(3)
Če ključni revizijski partner v poročilu poleg opisa ugotovitev navede tudi povzetek ugotovitev:
a)
je povzetek ugotovitev opisan na nepristranski način, z jasnimi izrazi, ki niso zavajajoči in niso predmet različnih razlag;
b)
vanj vključi izjavo, ki navaja, da branje povzetka ni nadomestilo za branje celotnega poročila.
(4)
Ključni revizijski partner datira poročilo z datumom, ko je opravil vse postopke, ki jih je od njega zahteval naročnik oziroma jih je sam načrtoval za dosego cilja posebne revizije.
(5)
Poročilo mora biti jasno in določno ter mora naročniku posredovati informacije in ugotovitve, ki jih je naročnik zahteval od revizorja.
(6)
Poročilo lahko vsebuje priloge, če posebni revizor meni, da bi te pripomogle k lažjemu ali boljšemu razumevanju ugotovitev v poročilu. Vendar pa posebni revizor prilog ne sme izrabljati kot nadomestilo za manj podrobno in jasno opisovanje ugotovitev v poročilu.
(7)
Posebno revizorjevo poročilo je izdano, ko je datirano in sta ga podpisala posebni revizor in ključni revizijski partner ter je predano poslovodstvu oziroma sodišču.