na dokumentu
Nalaganje dokumenta...
MEDNARODNI RAČUNOVODSKI STANDARD 26 (MRS 26) - Računovodenje in poročanje pokojninskih programov
OBJAVLJENO V: Uradni list EU L 2023/1803, stran 176 DATUM OBJAVE: 26.9.2023
VELJAVNOST: od 16.10.2023 / UPORABA: od 16.10.2023
EU L 2023/1803
Verzija
1 / 1
Čistopis se uporablja od 16.10.2023 do nadaljnjega. Status čistopisa na današnji dan, 19.2.2026: AKTUALEN.
MEDNARODNI RAČUNOVODSKI STANDARD 26
Računovodenje in poročanje pokojninskih programov
Računovodenje in poročanje pokojninskih programov
PODROČJE UPORABE
1
Ta standard se uporablja v računovodskih izkazih pokojninskih programov, kadar se takšni računovodski izkazi pripravljajo.
2
Pokojninski programi so včasih označeni z različnimi drugimi nazivi kot „pokojninski skladi“, „pokojninske sheme“ ali „pokojninski sistemi“. Ta standard obravnava pokojninski program kot poročajoče podjetje, ki je ločeno od delodajalcev upravičencev programa. Vsi drugi standardi se uporabljajo pri računovodskih izkazih pokojninskih programov v obsegu, v katerem jih ne nadomešča ta standard.
3
Ta standard obravnava računovodenje programa in poročanje programa vsem upravičencem. Ne obravnava pa poročil posameznim upravičencem o njihovih upokojitvenih zaslužkih.
4
MRS 19 Zaslužki zaposlenih obravnava ugotavljanje stroškov upokojitvenih zaslužkov v računovodskih izkazih delodajalcev, ki imajo programe za zagotavljanje upokojitvenih zaslužkov. Ta standard zato dopolnjuje MRS 19.
5
Pokojninski programi se lahko opredelijo kot programi z določenimi prispevki ali programi z določenimi zaslužki. Mnogi zahtevajo ustanovitev ločenih skladov, ki so lahko samostojne pravne osebe ali ne in imajo svoje skrbnike ali ne; vanje se vplačujejo prispevki in iz njih se plačujejo upokojitveni zaslužki. Ta standard se uporablja ne glede na to, ali je ustanovljen tak sklad ali ne oziroma ali obstajajo skrbniki ali ne.
6
Za pokojninske programe, ki vložijo svoja sredstva v zavarovalnice, veljajo enake računovodske zahteve in zahteve glede financiranja, kot veljajo za zasebne naložbe, zato se ta standard nanaša tudi nanje, razen če je pogodba z zavarovalnico sklenjena v imenu posameznega upravičenca ali skupine upravičencev, obveznost zagotavljanja upokojitvenih zaslužkov pa je izključno odgovornost zavarovalnice.
7
Ta standard ne obravnava drugih zaslužkov zaposlenih, kot so odpravnine, dogovori o odloženih nadomestilih, nagrade za dolgo službovanje, posebni programi predčasnega upokojevanja ali odpuščanja zaradi odpravljanja delovnih mest, programi zdravstvenega in socialnega zavarovanja ter programi nagrad. Tudi državni dogovori o socialnem zavarovanju so izključeni iz področja uporabe tega standarda.
OPREDELITVE POJMOV
8
V tem standardu se uporabljajo naslednji izrazi, katerih pomen je natančno določen:
Pokojninski programi so programi, s katerimi podjetje zagotavlja zaslužke zaposlenim v trenutku prenehanja službovanja ali pozneje (v obliki letnega zneska ali enkratnega plačila), če je takšne zaslužke ali prispevke zanje mogoče določiti ali oceniti vnaprej, še pred upokojitvijo, na podlagi določb dokumenta ali na podlagi običajnih praks podjetja.
Programi z določenimi prispevki so pokojninski programi, v katerih so zneski, ki naj bi bili izplačani v obliki upokojitvenih zaslužkov, odvisni od prispevkov v sklad, pa tudi od donosnosti finančnih naložb sklada.
Programi z določenimi zaslužki so pokojninski programi, v katerih so zneski, ki naj bi bili izplačani v obliki upokojitvenih zaslužkov, običajno določeni glede na posameznikov zaslužek in/ali delovno dobo.
Financiranje je prenašanje sredstev na subjekt (sklad), ki je ločen od podjetja, za zadovoljevanje prihodnjih obveznosti v zvezi s plačevanjem upokojitvenih zaslužkov.
V tem standardu pa so uporabljeni tudi naslednji izrazi:
Upravičenci so člani pokojninskega programa in drugi, ki so upravičeni do zaslužkov po programu.
Čista razpoložljiva sredstva za zaslužke so sredstva pokojninskega programa, zmanjšana za obveznosti, ki ne spadajo v aktuarsko sedanjo vrednost obljubljenih upokojitvenih zaslužkov.
Aktuarska sedanja vrednost obljubljenih upokojitvenih zaslužkov je sedanja vrednost pričakovanih izplačil po pokojninskem programu sedanjim in nekdanjim zaposlenim, ki jo je mogoče pripisati že opravljenemu službovanju.
Zajamčeni zaslužki so zaslužki, do katerih pravica pod pogoji iz pokojninskega programa ni odvisna od nadaljnjega službovanja.
9
V nekatere pokojninske programe vplačujejo drugi subjekti in ne delodajalci; ta standard se uporablja tudi za računovodske izkaze takih programov.
10
Večina pokojninskih programov je zasnovana na formalnih sporazumih, nekateri pa so sicer neformalni, vendar so zaradi uveljavljenih praks delodajalcev pridobili določeno raven obveze. Nekateri programi delodajalcem sicer omogočajo, da omejijo svoje obveze po programih, vendar podjetje ponavadi težko ukine program, če želi obdržati zaposlene. Za formalne in neformalne programe veljajo enake računovodske in poročevalske rešitve.
11
Mnogo pokojninskih programov določa ustanovitev ločenih skladov, v katere se vplačujejo prispevki in iz katerih se izplačujejo zaslužki. Take sklade lahko upravljajo osebe, ki pri odločanju o sredstvih sklada delujejo neodvisno. V nekaterih državah jih imenujejo skrbniki (kuratorji). Izraz skrbnik je uporabljen v tem standardu za označevanje takih oseb, pa naj je skrbništvo vzpostavljeno ali ne.
12
Pokojninski programi so običajno opisani bodisi kot programi z določenimi prispevki bodisi kot programi z določenimi zaslužki, ki imajo vsak svoje značilnosti. Včasih obstajajo programi, ki imajo značilnosti enih in drugih; taki mešani programi so obravnavani v tem standardu, kot da gre za programe z določenimi zaslužki.
PROGRAMI Z DOLOČENIMI PRISPEVKI
13
Računovodski izkaz programa z določenimi prispevki vsebuje izkaz čistih razpoložljivih sredstev za zaslužke in opis politike financiranja.
14
Pri programu z določenimi prispevki je obseg prihodnjih zaslužkov upravičencev odvisen od prispevkov, ki jih vplačuje delodajalec, upravičenec ali oba, pa tudi od gospodarnosti poslovanja in dobičkov iz naložb sklada. Delodajalec običajno izpolni obvezo s tem, da vplača prispevke v sklad. Navadno ni potrebno svetovanje aktuarja, čeprav se ga včasih uporabi za izdelavo ocen prihodnjih zaslužkov, ki jih je mogoče doseči na podlagi sedanjih prispevkov ter različnih ravni prihodnjih prispevkov in dobičkov iz naložb.
15
Upravičence zanimajo dejavnosti programa, saj neposredno vplivajo na raven njihovih prihodnjih zaslužkov. Vedeti želijo, ali so bili prispevki prejeti in ali je zagotovljen ustrezen nadzor za zaščito njihovih pravic. Delodajalca pa zanimata učinkovitost in primerno delovanje programa.
16
Cilj poročanja o programu z določenimi prispevki je redno zagotavljati informacije o programu in o uspešnosti njegovih naložb. Ta cilj se običajno doseže s pripravo računovodskih izkazov, ki vsebujejo:
(a)
opis pomembnih dejavnosti v obravnavanem obdobju in posledic sprememb programa ter članstva ter določb in pogojev,
(b)
izkaze o transakcijah in donosnosti naložb v obravnavanem obdobju ter finančnem položaju programa na koncu obravnavanega obdobja, in
(c)
opis naložbenih usmeritev.
PROGRAMI Z DOLOČENIMI ZASLUŽKI
17
Računovodski izkaz programa z določenimi zaslužki vsebuje: