TFL Vsebine / TFLGlasnik

IZHODIŠČE

SRS 1.27 (2019) zahteva, da najemniki, ki se po velikostnih kriterijih razvrščajo med srednje velike in velike organizacije, v zvezi z najetimi sredstvi pripoznajo pravico do uporabe sredstva in obveznost iz najema. Najemodajalci pa najeme še vedno razvrščajo med poslovne in finančne. Pri tem uporabljajo pravila iz SRS-jev 1.60 in 1.61 (2019).

Glede poslov najema ZDDV-1 določa pravila obračunavanja davka. DDV je po svoji vsebini vsefazni neto prometni davek, ki dokončno bremeni tiste kupce blaga in storitev, ki nimajo pravice do odbitka DDV-ja.

Nekateri posli najema se po ZDDV-1 štejejo za dobavo blaga, zato se DDV pri takih pogodbah obračuna ob izročitvi predmeta najema. Kot dobava blaga se šteje pogodba o najemu blaga za določeno obdobje, v kateri je opredeljeno, da se ob normalnem poteku dogodkov lastništvo prenese najpozneje ob plačilu zadnjega obroka. Tak najem ustreza opredelitvi finančnega najema po SRS-ju 1.60 in 1.61, pri čemer je taka dobava lahko obdavčena z DDV-jem ali pa oproščena. Druge najemne pogodbe se po ZDDV-1 štejejo za opravljanje storitev, zato se DDV obračuna od posameznega zaračunanega obroka najemnine ali pa je najemnina oproščena DDV-ja. Če najemodajalec najemniku DDV v celoti obračuna ob sklenitvi najema, ta pa si ga ne more odbiti, kar se v praksi zgodi zgolj pri finančnem lizingu premičnin in finančnem lizingu nepremičnin, ki ni oproščen DDV-ja, se pojavi vprašanje, ali se DDV vključi v začetno merjenje pravice do uporabe sredstva.

Na podlagi predstavljenega izhodišča je Komisija za SRS-je sprejela  strokovno razlago.

STROKOVNA RAZLAGA

Organizacije najemniki, ki se po velikostnih kriterijih razvrščajo med srednje velike in velike, morajo skladno s SRS-jem 1.27 (2019) za najeta sredstva pripoznavati pravico do uporabe in obveznost iz najema. V merjenje pravice do uporabe sredstva najemnik vključi znesek začetnega merjenja obveznosti iz najema, plačila najemnine, ki so bila izvedena na datum začetka najema ali pred njim, zmanjšana za spodbude za najem, začetne neposredne stroške in oceno stroškov demontaže in odstranitve sredstva, ki je predmet najema, oziroma vrnitve sredstva, ki je predmet najema, v stanje, kot ga zahteva najemna pogodba. SRS 1.27 (2019) izrecno ne določa, ali najemnik DDV, ki mu ga najemodajalec zaračuna v celoti ob sklenitvi najema, vključi v merjenje pravice do uporabe sredstva.

Če je najemniku DDV zaračunan v času trajanja najemne pogodbe in ga lahko odbije, pripozna terjatev do države in državnih institucij. Če DDV-ja ne more odbiti, pripozna znesek med odhodki obdobja.

Če najemodajalec najemniku obračuna celoten DDV ob izročitvi predmeta najema in najemnik DDV lahko odbije, pripozna terjatev do države in državnih institucij. Če najemnik DDV-ja ne sme odbiti, neodbitni DDV vključi v začetno merjenje pravice do uporabe sredstva. Gre za enako rešitev kot velja za pripoznanje nevračljivih dajatev pri lastniških opredmetenih osnovnih sredstvih po SRS-ju 1.10 (2019).