TFL Vsebine / TFLGlasnik

IZHODIŠČE

Revizijske družbe oziroma pooblaščeni revizorji (v nadaljevanju: revizorji) se v praksi pogosto srečujejo s tem, da revidirane družbe inventure zalog opravljajo v različnih obdobjih poslovnega leta. Razlogi za tak pristop naročnikov so lahko različni, običajno pa so pogojeni s stanjem zalog med poslovnim letom, njihovimi poslovnimi procesi ali organizacijskimi zmožnostmi. Popis se najučinkoviteje opravi v obdobju poslovnega leta, ko je količinsko stanje zalog najnižje. Prav tako obstajajo okoliščine, v katerih revidirana družba inventuro celotnih zalog razporedi čez vse leto, in sicer po vrstah zalog v različnih obdobjih leta.

Ta pristop revidiranih družb ni v nasprotju z zakonodajo, saj je v četrtem odstavku 54. člena Zakona o gospodarskih družbah (v nadaljevanju: ZGD-1¹ določeno, da morajo družbe najmanj enkrat letno preveriti, ali se stanje posameznih aktivnih in pasivnih postavk v poslovnih knjigah ujema z dejanskim stanjem.

Namen revizije je zvišati stopnjo zaupanja predvidenih uporabnikov v računovodske izkaze, in sicer z izraženim mnenjem revizorja o tem, ali so računovodski izkazi v vseh pomembnih pogledih sestavljeni v skladu s primernim okvirom računovodskega poročanja. ² Pri tem pa težavnost, potreben čas ali stroški sami po sebi niso upravičen razlog, da bi revizor opustil revizijski/-e postopek/-ke, za katerega/-e nima druge možnosti, ali da bi se zadovoljil z revizijskimi dokazi, ki niso dovolj prepričljivi. ³

Glede določenih vidikov pridobivanja dokazov v zvezi z zalogami v računovodskih izkazih MSR 501⁴ dopolnjuje predvsem zahteve MSR-ja 330⁵ in MSR-ja 500⁶.

V MSR-ju 501 je tako v četrtem odstavku določeno, da če so zaloge pomembne za računovodske izkaze, pridobi revizor zadostne in ustrezne revizijske dokaze glede obstoja in stanja zalog:

a) s prisotnostjo pri štetju zalog, razen če to ni izvedljivo, da:

i. ovrednoti navodila in postopke poslovodstva za evidentiranje in kontroliranje izidov štetja zalog v organizaciji,

ii. opazuje izvajanje postopkov poslovodstva za štetje,

iii. pregleda zaloge in

iv. izvede preizkusna štetja; ter

b) z izvajanjem revizijskih postopkov v zvezi s končnimi evidencami zalog v organizaciji, da ugotovi, ali točno odražajo dejanske izide štetja zalog.

Če je bilo štetje zalog opravljeno na drug dan, kot je datum računovodskih izkazov, izvede revizor poleg postopkov, ki jih zahteva odstavek 4, revizijske postopke za pridobivanje revizijskih dokazov o tem, ali so bile spremembe zalog med datumom štetja in datumom računovodskih izkazov pravilno evidentirane. ⁷ Ali je štetje zalog na dan ali v dnevih, ki niso datum računovodskih izkazov, primerno za revizijske namene, je odvisno od uspešnosti vzpostavitve, delovanja in vzdrževanja kontrol nad spremembami zalog. ⁸

Če zaradi nepredvidenih okoliščin revizor ne more biti prisoten pri štetju zalog, opravi ali opazuje nekaj štetij na kateri drug dan in izvede revizijske postopke za vmesne posle. ⁹ Kadar so postopki preizkušanja podatkov izvedeni na datum med letom, pokrije revizor preostalo obdobje tako, da izvede:

a) postopke preizkušanja podatkov, kombinirane s preizkusi kontrol za preostalo obdobje, ali

b) samo nadaljnje postopke preizkušanja podatkov (če ugotovi, da to zadošča), ki zagotavljajo sprejemljivo osnovo za razširitev revizijskih zaključkov od medletnega preseka na konec obdobja. ¹⁰

Če revizorjeva prisotnost pri štetju zalog ni mogoča, izvede revizor druge revizijske postopke, da pridobi zadostne in ustrezne revizijske dokaze o obstoju in stanju zalog. Če revizor tega ne more storiti, prilagodi mnenje v revizorjevem poročilu v skladu z MSR-jem 705. ¹¹ V nekaterih primerih prisotnost pri štetju zalog ni izvedljiva ne na dan, ko inventuro izvaja revidirana družba, ne na druge dneve (npr. zaradi ogrožanja varnosti revizorja, zaradi zalog, ki morajo biti shranjene pod posebnimi klimatskimi ali drugimi pogoji (npr. umetniška dela, arheološke zbirke …), zaradi prepovedi vstopanja v območja, kjer so zaloge shranjene, ali iz drugih razlogov). Nikakor pa splošne neugodne razmere za revizorja, ki zgolj otežujejo, vendar ne onemogočajo prisotnosti pri inventuri ali štetju na drug dan, niso zadosten razlog za utemeljitev revizorjeve odločitve, da prisotnost ni izvedljiva. ¹²

Na podlagi predstavljenega izhodišča je bila sprejeta strokovna razlaga.

Celoten članek je dostopen za naročnike!