TFL Vsebine / Revija SIR*IUS

VAT taxable amount for transactions between related parties – recent case law of the Court of Justice of the European Union (CJEU)

Po direktivi 2006/112/ES države članice lahko zahtevajo prilagoditev davčne osnove oziroma določitev tržne cene za obdavčitev z DDV-jem, da se prepreči davčna utaja ali izogibanje plačilu davka. Slovenija je tako določbo vnesla v 36.a člen Zakona o davku na dodano vrednost, kjer so opredeljeni primeri, v katerih je prilagoditev treba izvajati, pa tudi povezane osebe, ki morajo davčno osnovo prilagajati tržnim cenam. Drugo pomembno vprašanje se postavlja predvsem pri transakcijah med povezanimi osebami, ki morajo zaradi predpisov na področju posrednih davkov ugotavljati tržne cene za medsebojne transakcije. Pri tem lahko zavezanci uporabijo tudi tako imenovane transakcijske dobičkovne metode. Zavezanci, ki delajo prilagoditve davčne osnove na podlagi teh metod, se soočajo z izzivi na področju DDV-ja, predvsem pa z vprašanjem, kdaj je treba od prilagoditev transfernih cen na podlagi transakcijskih dobičkovnih metod obračunati in plačati DDV. Za marsikoga je bila vsaj nekoliko presenetljiva sodba Sodišča EU, izdana v letu 2025, v kateri je sodišče jasno navedlo, da je tudi pri prilagoditvi tržnih cen na podlagi transakcijskih metod po OECD-ju možno skleniti, da je taka prilagoditev predmet obdavčitve z DDV-jem.

Directive 2006/112/EC allows Member States to require an adjustment of the taxable amount, or the determination of an open market value for VAT purposes, in order to prevent tax evasion or tax avoidance. Slovenia incorporated such a provision into Article 36a of the Value Added Tax Act (ZDDV-1), where the taxable persons and circumstances in which the tax base should equal a market open value price are specified. Another important issue arises primarily in transactions between related parties that, due to indirect tax rules, must determine an arm's length price (conditions) for their intercompany transactions. In doing so, taxpayers may also apply the so-called transactional profit methods. Taxpayers who adjust the taxable amount on the basis of transactional profit methods then face VAT challenges, in particular the question of when transfer pricing adjustments could/should be subject to VAT. For many, the judgment of the Court of Justice of the European Union delivered in 2025 was at least somewhat surprising, as the Court clearly stated that, even where an open market value adjustment is made based on OECD transactional profit methods, there are cases where such an adjustment is subject to VAT.