MSRP 12 – MEDNARODNI STANDARD RAČUNOVODSKEGA...

MEDNARODNI STANDARD RAČUNOVODSKEGA POROČANJA 12
Razkritje deležev v drugih podjetjih

CILJ

1

Cilj tega MSRP je zahtevati, da podjetje razkrije informacije, ki uporabnikom njegovih računovodskih izkazov omogočijo ovrednotenje:

(a)

vrste njegovih deležev v drugih podjetjih in z njimi povezanih tveganj ter

(b)

učinka teh deležev na finančni položaj, finančno uspešnost in denarne tokove podjetja.

Doseganje cilja

2

Za doseganje cilja iz 1. člena podjetje razkrije:

(a)

pomembne presoje in predpostavke, ki jih je oblikovalo pri določitvi:

(i)

vrste svojega deleža v drugem podjetju ali aranžmaju;

(ii)

vrste skupnega aranžmaja, v katerem ima delež (7.–9. člen);

(iii)

da ustreza opredelitvi naložbenega podjetja, če je ustrezno (9.A člen); in

(b)

informacije o svojih deležih v:

(i)

odvisnih podjetjih (10.–19. člen);

(ii)

skupnih aranžmajih in pridruženih podjetjih (20.–23. člen) ter

(iii)

strukturiranih podjetjih, ki jih podjetje ne obvladuje (nekonsolidirana strukturirana podjetja) (24.–31. člen).

3

Če razkritja. ki jih zahteva ta MSRP, in razkritja, ki jih zahtevajo drugi MSRP, ne dosegajo cilja iz 1. člena, podjetje razkrije vse dodatne informacije, potrebne za doseganje tega cilja.

4

Podjetje preuči raven podrobnosti, ki je potrebna za doseganje cilja glede razkritij, in kolikšen poudarek je treba nameniti posamezni zahtevi iz tega MSRP. Razkritja združi ali razdruži tako, da se pomen uporabnih informacij ne zmanjša zaradi vključitve velikega obsega nepomembnih podrobnosti ali združitve postavk, ki imajo različne značilnosti (glej B2.–B6. člen).

PODROČJE UPORABE

5

Ta MSRP uporablja podjetje, ki ima delež v katerem izmed naslednjih:

(a)

odvisnih podjetjih,

(b)

skupnih aranžmajih (tj. skupnih dejavnostih ali skupnih podvigih),

(c)

pridruženih podjetjih,

(d)

nekonsolidiranih strukturiranih podjetjih.

5A

Razen kot je opisano v B17. členu, se zahteve iz tega MSRP uporabljajo za deleže podjetja, navedene v 5. členu, ki so razvrščeni med sredstva (ali vključeni v skupino za odtujitev, ki je razvrščena med sredstva) v posesti za prodajo ali ustavljeno poslovanje v skladu z MSRP 5 Nekratkoročna sredstva v posesti za prodajo in ustavljeno poslovanje.

6

Ta MSRP se ne uporablja za:

(a)

programe pozaposlitvenih zaslužkov ali druge dolgoročne programe zaslužkov zaposlenih, za katere se uporablja MRS 19 Zaslužki zaposlenih;

(b)

ločene računovodske izkaze podjetja, za katere se uporablja MRS 27 Ločeni računovodski izkazi. Vendar:

(i)

če ima podjetje deleže v nekonsolidiranih strukturiranih podjetjih in pripravi ločene računovodske izkaze kot svoje edine računovodske izkaze, pri pripravi teh ločenih računovodskih izkazov uporabi zahteve iz 24.–31. člena;

(ii)

naložbeno podjetje, ki pripravlja računovodske izkaze, v katerih so vsa njegova odvisna podjetja merjena po pošteni vrednosti prek poslovnega izida v skladu z 31. členom MSRP 10, predstavi razkritja v zvezi z naložbenimi podjetji, ki jih zahteva ta MSRP;

(c)

delež podjetja, ki sodeluje v skupnem aranžmaju, vendar ne sodeluje pri skupnem obvladovanju tega aranžmaja, razen če ima ta delež pomemben vpliv v aranžmaju ali je delež v strukturiranem podjetju;

(d)

delež v drugem podjetju, ki se računovodsko obravnava v skladu z MSRP 9 Finančni instrumenti. Vendar podjetje ta MSRP uporabi, kadar je zadevni delež:

(i)

delež v pridruženem podjetju ali skupnem podvigu, ki se v skladu z MRS 28 Naložbe v pridružena podjetja in skupne podvige meri po pošteni vrednosti prek poslovnega izida, ali

(ii)

delež v nekonsolidiranem strukturiranem podjetju.

POMEMBNE PRESOJE IN PREDPOSTAVKE

7

Podjetje razkrije informacije o pomembnih presojah in predpostavkah, ki jih je oblikovalo (ter o spremembah teh presoj in predpostavk) pri določanju:

(a)

da obvladuje drugo podjetje, tj. podjetje, v katero naloži, kot je opisano v 5. in 6. členu MSRP 10 Konsolidirani računovodski izkazi;

(b)

da sodeluje pri skupnem obvladovanju aranžmaja ali ima pomemben vpliv v drugem podjetju in

(c)

vrste skupnega aranžmaja (tj. skupne dejavnosti ali skupnega podviga), kadar je bil aranžma strukturiran prek ločenega nosilca.

9

Za zagotovitev skladnosti s 7. členom podjetje na primer razkrije pomembne presoje in predpostavke, ki jih je oblikovalo pri določitvi, da:

(a)

ne obvladuje drugega podjetja, čeprav ima v njem več kot polovico glasovalnih pravic;

(b)

obvladuje drugo podjetje, čeprav ima v njem manj kot polovico glasovalnih pravic;

(c)

je agent ali principal (glej B58.–B72. člen MSRP 10);

(d)

nima pomembnega vpliva, čeprav ima v drugem podjetju 20 % ali več glasovalnih pravic;

(e)

ima pomemben vpliv, čeprav ima v drugem podjetju manj kot 20 % glasovalnih pravic.

8

Pomembne presoje in predpostavke, razkrite v skladu s 7. členom, vključujejo tiste, ki jih je podjetje oblikovalo, kadar se je zaradi sprememb dejstev in okoliščin v obdobju poročanja spremenila ugotovitev v zvezi s tem, ali podjetje obvladuje, sodeluje pri skupnem obvladovanju ali ima pomemben vpliv.

Status naložbenega podjetja

9A

Ko obvladujoče podjetje določi, da je naložbeno podjetje v skladu s 27. členom MSRP 10, razkrije informacije o pomembnih presojah in predpostavkah, ki jih je oblikovalo pri določitvi, da je naložbeno podjetje. Če naložbeno podjetje nima ene ali več tipičnih lastnosti naložbenega podjetja (glej 28. člen MSRP 10), razkrije razloge, zaradi katerih je sklenilo, da je kljub temu naložbeno podjetje.

9B

Ko podjetje postane ali preneha biti naložbeno podjetje, razkrije spremembo statusa naložbenega podjetja in razloge za spremembo. Poleg tega podjetje, ki postane naložbeno podjetje, razkrije učinke spremembe statusa na računovodske izkaze za predstavljeno obdobje, vključno s:

(a)

skupno pošteno vrednostjo odvisnih podjetij, ki jih je prenehalo konsolidirati, na datum spremembe statusa;

(b)

skupnim morebitnim dobičkom ali izgubo, izračunanima v skladu z B101. členom MSRP 10; in

(c)

vrstičnimi postavkami v poslovnem izidu, v katerih so pripoznani dobički ali izgube (če niso predstavljeni ločeno).

DELEŽI V ODVISNIH PODJETJIH

10

Podjetje razkrije informacije, na podlagi katerih lahko uporabniki njegovih konsolidiranih računovodskih izkazov:

(a)

razumejo:

(i)

sestavo skupine in

(ii)

delež, ki ga imajo neobvladujoči deleži v dejavnostih in denarnih tokovih skupine (12. člen), in

(b)

ovrednotijo:

(i)

vrsto in obseg večjih omejitev zmožnosti podjetja za dostopanje do sredstev ali njihovo uporabo in poravnavo obveznosti skupine (13. člen);

(ii)

vrsto in spremembe tveganj, povezanih z deleži podjetja v konsolidiranih strukturiranih podjetjih (14.–17. člen);

(iii)

posledice sprememb lastniškega deleža podjetja v odvisnem podjetju, ki ne povzročijo izgube obvladovanja (18. člen) in

(iv)

posledice izgube obvladovanja odvisnega podjetja v obdobju poročanja (19. člen).

11

Kadar se računovodski izkazi odvisnega podjetja uporabljajo za pripravo konsolidiranih računovodskih izkazov in njihov datum ali obdobje ni isto kot datum ali obdobje konsolidiranih računovodskih izkazov (glej B92. in B93. člen MSRP 10), podjetje razkrije:

(a)

datum konca obdobja poročanja računovodskih izkazov zadevnega odvisnega podjetja in

(b)

razlog za uporabo drugačnega datuma ali obdobja.

Delež, ki ga imajo neobvladujoči deleži v dejavnostih in denarnih tokovih skupine

12

Podjetje za vsako od svojih odvisnih podjetij, ki imajo neobvladujoče deleže, pomembne za poročajoče podjetje, razkrije:

(a)

ime odvisnega podjetja;

(b)

glavni kraj poslovanja (in državo registracije, če se razlikuje od glavnega kraja poslovanja) odvisnega podjetja;

(c)

sorazmerno velikost lastniških deležev, ki so v posesti neobvladujočih deležev;

(d)

sorazmerno velikost glasovalnih pravic, ki jih imajo neobvladujoči deleži, če se ta razlikuje od sorazmerne velikosti lastniških deležev;

(e)

poslovni izid, razporejen na neobvladujoče deleže odvisnega podjetja v obdobju poročanja;

(f)

akumulirane neobvladujoče deleže odvisnega podjetja na koncu obdobja poročanja;

(g)

povzetek finančnih informacij o odvisnem podjetju (glej B10. člen).

Vrsta in obseg večjih omejitev

13

Podjetje razkrije:

(a)

večje omejitve (npr. zakonske, pogodbene in regulativne omejitve) zmožnosti podjetja za dostopanje do sredstev ali njihovo uporabo in poravnavo obveznosti skupine, na primer:

(i)

tiste, ki omejujejo zmožnost obvladujočega podjetja ali njegovih odvisnih podjetij za prenos denarja ali drugih sredstev na druga podjetja v skupini (ali od njih);

(ii)

jamstva ali druge zahteve, ki lahko omejijo dividende in druge razdelitve kapitala, ki se izplačujejo, ali posojila in predujme, ki se dajejo ali vračajo drugim podjetjem v skupini, ali ki jih druga podjetja v skupini izplačujejo, dajejo ali vračajo;

(b)

vrsto in obseg, v katerem lahko pravice do pravnega varstva neobvladujočih deležev bistveno omejijo zmožnost podjetja za dostopanje do sredstev ali njihovo uporabo in poravnavo obveznosti skupine (na primer, kadar mora obvladujoče podjetje pred poravnavo svojih obveznosti poravnati obveznosti odvisnega podjetja ali kadar je za dostop do sredstev ali poravnavo obveznosti odvisnega podjetja potrebna odobritev s strani neobvladujočih deležev);

(c)

knjigovodske vrednosti v konsolidiranih računovodskih izkazih sredstev in obveznosti, za katere se uporabljajo navedene omejitve.

Vrsta tveganj v zvezi z deleži podjetja v konsolidiranih strukturiranih podjetjih

14

Podjetje razkrije pogoje vseh pogodbenih dogovorov, ki bi od obvladujočega podjetja ali njegovih odvisnih podjetij lahko zahtevali, da konsolidiranemu strukturiranemu podjetju zagotovijo finančno podporo, vključno z dogodki ali okoliščinami, ki bi lahko poročajoče podjetje izpostavili izgubi (npr. likvidnostni sporazumi ali sprožilci v zvezi z bonitetno oceno, ki se nanašajo na obveze nakupa sredstev strukturiranega podjetja ali zagotovitve finančne podpore).

15

Če je obvladujoče podjetje ali katero koli od njegovih odvisnih podjetij v obdobju poročanja konsolidiranemu strukturiranemu podjetju zagotovilo finančno ali drugo podporo (npr. nakup sredstev strukturiranega podjetja ali instrumentov, ki jih je izdalo to podjetje), ne da bi ga k temu zavezovala pogodba, podjetje razkrije:

(a)

vrsto in znesek zagotovljene podpore, vključno s primeri, v katerih so obvladujoče podjetje ali njegova odvisna podjetja pomagala strukturiranemu podjetju pri pridobitvi finančne podpore, in

(b)

razloge za zagotovitev podpore.

16

Če je obvladujoče podjetje ali katero koli od njegovih odvisnih podjetij v obdobju poročanja prej nekonsolidiranemu strukturiranemu podjetju zagotovilo finančno ali drugo podporo, ne da bi bilo k temu pogodbeno zavezano, in si je podjetje s to podporo zagotovilo obvladovanje strukturiranega podjetja, podjetje v razkritjih obrazloži zadevne dejavnike, ki so privedli do te odločitve.

17

Podjetje razkrije vse trenutne namere o zagotovitvi finančne ali druge podpore konsolidiranemu strukturiranemu podjetju, vključno z namerami, da bo strukturiranemu podjetju pomagalo pri pridobivanju finančne podpore.

Posledice sprememb lastniškega deleža obvladujočega podjetja v odvisnem podjetju, ki ne povzročijo izgube obvladovanja

18

Podjetje pripravi pregled učinkov kakršnih koli sprememb lastniškega deleža podjetja v odvisnem podjetju, ki ne povzročijo izgube obvladovanja, na lastniški kapital, ki ga je mogoče pripisati lastnikom obvladujočega podjetja.

Posledice izgube obvladovanja odvisnega podjetja v obdobju poročanja

19

Podjetje razkrije morebiten dobiček ali izgubo, ki se izračuna v skladu s 25. členom MSRP 10, ter:

(a)

delež tega dobička ali izgube, ki ga je mogoče pripisati merjenju naložb, zadržanih v nekdanjem odvisnem podjetju, po pošteni vrednosti na datum izgube obvladovanja, in

(b)

vrstične postavke v poslovnem izidu, v katerih so pripoznani dobički ali izgube (če niso predstavljeni ločeno).

DELEŽI V NEKONSOLIDIRANIH ODVISNIH PODJETJIH (NALOŽBENA PODJETJA)

19A

Naložbeno podjetje, ki mora v skladu z MSRP 10 uporabljati izjemo pri konsolidaciji in namesto tega naložbo v odvisno podjetje računovodsko obravnavati po pošteni vrednosti prek poslovnega izida, to dejstvo razkrije.

19B

Naložbeno podjetje za vsako nekonsolidirano odvisno podjetje razkrije:

(a)

naziv odvisnega podjetja;

(b)

glavni kraj poslovanja (in državo registracije, če se razlikuje od glavnega kraja poslovanja) odvisnega podjetja; in

(c)

sorazmerno velikost lastniškega deleža, ki ga ima naložbeno podjetje, in sorazmerno velikost njegovih glasovalnih pravic, če se ta razlikuje.

19C

MEDNARODNI STANDARD RAČUNOVODSKEGA POROČANJA 12 (MSRP 12) - Razkritje deležev v drugih podjetjih

Časovnica