TFL Vsebine / TFLGlasnik

1. Uvod

Področje povezanih oseb je stičišče med neposrednimi davki (dohodnino in davkom od dohodka pravnih oseb) in posrednim davkom (davkom na dodano vrednost – DDV). Definicija povezanih oseb je namreč z vidika DDV pomembna v primeru seštevanja obdavčljivega prometa povezanih oseb v povezavi z obvezno identifikacijo davčnih zavezancev za namene DDV.

Na podlagi prvega odstavka 94. člena Zakona o davku na dodano vrednost (ZDDV-1)¹ je davčni zavezanec oproščen obračunavanja DDV, če v obdobju zadnjih 12 mesecev ni presegel oziroma ni verjetno, da bo presegel znesek 50.000 evrov obdavčljivega prometa. V primeru povezanih oseb je treba upoštevati tudi določbe petega odstavka 94. člena ZDDV-1, ki določa, da če povezane osebe opravljajo dobave blaga iste vrste oziroma storitve iste narave, se skupni znesek obdavčljivega prometa povezanih oseb v obdobju 12 mesecev šteje kot znesek, ki ga vsaka povezana oseba doseže sama, zato mora vsaka povezana oseba, če še ni identificirana za namene DDV, predložiti zahtevek za izdajo identifikacijske številke za namene DDV (DDV potem obračunava le od obdavčenih dobav, ki jih sama opravi).²

Namen zakonodajalca je preprečiti, da bi se povezane osebe izognile obveznosti identifikacije za namene DDV z delitvijo prometa in se posledično od izvedenih obdavčljivih transakcij DDV ne bi obračunaval in plačeval v proračun.

Če povezane osebe ne opravljajo istovrstne dobave blaga oziroma storitve iste narave, potem vključitev v sistem DDV ni odvisna od obsega skupnega zneska obdavčljivega prometa, ampak zgolj znesek obdavčljivega prometa, ki ga v zadnjih 12 mesecih doseže vsaka posamezno.

Za povezane osebe se štejejo osebe, ki so kot take določene v predpisih o obdavčitvi dohodkov pravnih in fizičnih oseb.

2. Definicija povezanih oseb v davčnem pravu

V predpisih o obdavčitvi dohodkov pravnih in fizičnih oseb so povezane osebe opredeljene s 16. členom Zakona o dohodnini (ZDoh-2)³ oziroma s 17. členom Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb (ZDDPO-2).⁴

2.1. PO ZAKONU O DOHODNINI

Povezana oseba je skladno s 16. členom ZDoh-2 družinski član ali katerakoli oseba, ki jo nadzira ali običajno nadzira zavezanec. Za družinskega člana se šteje zakonec zavezanca, prednik ali potomec zavezanca ali njegovega zakonca, zakonec prednika ali potomca zavezanca ali njegovega zakonca, bratje in sestre oziroma polbratje in polsestre ter posvojenci in posvojitelji. Za družinskega člana se šteje tudi partner oziroma partnerica, s katerim zavezanec živi v registrirani istospolni partnerski skupnosti, po zakonu, ki ureja registracijo istospolne partnerske skupnosti. Šteje se, da oseba nadzira drugo osebo, kadar ima lastniški delež ali pravico do lastniškega deleža v višini najmanj 25 odstotkov v obliki vrednosti vseh deležev ali v obliki glasovalne pravice na podlagi lastniških deležev v konkretni osebi. Za namene določitve nadzora se šteje, da ima oseba v lasti vse lastniške deleže, ki jih ima neposredno ali posredno v lasti katerakoli oseba, ki je povezana s to osebo.⁵

2.2. PO ZAKONU O DOHODKU PRAVNIH OSEB

Po Zakonu o dohodku pravnih oseb se za povezani osebi štejeta rezidenta:

• ki sta povezana v kapitalu, upravljanju ali nadzoru tako, da ima en rezident neposredno ali posredno v lasti najmanj 25 odstotkov vrednosti ali števila delnic ali deležev v kapitalu, upravljanju ali nadzoru oziroma glasovalnih pravic v drugem rezidentu ali obvladuje drugega rezidenta na podlagi pogodbe na način, ki se razlikuje od razmerij med nepovezanimi osebami; ali
• če imajo iste pravne ali fizične osebe ali njihovi družinski člani v dveh rezidentih neposredno ali posredno v lasti najmanj 25 odstotkov vrednosti ali števila delnic ali deležev v kapitalu, upravljanju ali nadzoru oziroma glasovalnih pravic ali ju obvladujejo na podlagi pogodbe na način, ki se razlikuje od razmerij med nepovezanimi osebami.

Za povezani osebi se štejeta tudi rezident in fizična oseba, ki opravlja dejavnost, če ima ista fizična oseba ali njeni družinski člani v rezidentu najmanj 25 odstotkov vrednosti ali števila delnic ali deležev v kapitalu, upravljanju ali nadzoru oziroma glasovalnih pravic ali obvladuje rezidenta na podlagi pogodbe na način, ki se razlikuje od razmerij med nepovezanimi osebami.⁶

Opombe:

¹ Uradni list RS, št. 13/11 – uradno prečiščeno besedilo, 18/11, 78/11, 38/12, 83/12, 86/14, 90/15, 77/18, 59/19, 72/19, 196/21 – ZDOsk, 3/22 in 29/22 – ZUOPDCE.

² Finančna uprava Republike Slovenije, Davek na dodano vrednost, Davčni zavezanci in identifikacija za namene DDV, Podrobnejši opisi, marec 2022.

³ Uradni list RS, št. 13/11 – uradno prečiščeno besedilo, 9/12 – odl. US, 24/12, 30/12, 40/12 – ZUJF, 75/12, 94/12, 52/13 – odl. US, 96/13, 29/14 – odl. US, 50/14, 23/15, 55/15, 63/16, 69/17, 21/19, 28/19, 66/19 in 39/22.

⁴ Uradni list RS, št. 117/06, 56/08, 76/08, 5/09, 96/09, 110/09 – ZDavP-2B, 43/10, 59/11, 24/12, 30/12, 94/12, 81/13, 50/14, 23/15, 82/15, 68/16, 69/17, 79/18, 66/19 in 172/21.

⁵ Tretji odstavek 16. člen ZDoh-2.

⁶ Prvi odstavek 17. člen ZDDPO-2.

Celoten članek je dostopen za naročnike!