TFL Vsebine / Revija SIR*IUS

Advance pricing arrangements - Slovenia reality and the experiences from abroad

Smernice OECD-ja vnaprejšnje cenovne sporazume opredeljujejo v okviru smernice 4.124. Vnaprejšnji cenovni sporazum je opredeljen kot dogovor, s katerim se pred izvedbo povezanih transakcij določijo primerna merila (na primer metoda, relevantne primerljivke, pomembne predpostavke za prihodnje dogodke) za določanje transfernih cen za te transakcije v izbranem obdobju. Vnaprejšnji cenovni sporazum se začne na pobudo davčnega zavezanca in vključuje eno ali več povezanih oseb ter zahteva dogovarjanje z davčnim organom iz ene države ali z davčnimi organi več držav. Vnaprejšnji cenovni sporazum je lahko enostranski (dogovor med davčnim zavezancem in davčno upravo v eni državi), dvostranski (dve povezani osebi, dva davčna organa) ali večstranski (dogovor več povezanih oseb in davčnih organov iz več držav). Enostranski sicer sistematično ne rešuje problematike dvojnega obdavčenja, še posebej v velikih državah. Ne glede na to pa je enostranski vnaprejšnji cenovni sporazum za davčnega zavezanca še vedno zanimivejši, kot če ga sploh ne bi bilo. V Sloveniji je letos začel veljati in se tudi uporabljati Zakon o finančni upravi, ki v 11. členu določa, da Finančna uprava RS med drugim sklepa tudi vnaprejšnje cenovne sporazume. Vendar pa to še ne zadostuje za njihovo dejansko izvedbo v Sloveniji, saj še ni predstavljena natančnejša regulativa, ki bi podrobneje določala postopek sklenitve vnaprejšnjega cenovnega sporazuma med davčnim zavezancem in davčno upravo; pričakovati je, da bo le-ta predstavljena v letu 2015.

In the OECD guidelines, an Advance Pricing Agreement (APA) is defined under item 4.124 as follows: "An APA is an arrangement that determines, in advance of controlled transactions, an appropriate set of criteria (e.g. method, comparables and appropriate adjustments thereto, critical assumptions as to future events) for the determination of the transfer pricing for those transactions over a fixed period of time." An APA is initiated by a taxpayer and requires discussions between one or more associated enterprises, and one or more tax administrations. APAs can be unilateral (an agreement between an enterprise and one tax administration), bilateral (an agreement involving connected enterprises and two countries where they conduct business) or multilateral (where more than two tax jurisdictions are involved). A unilateral APA does not systematically avoid the problem of double taxation, especially in big countries. However, a unilateral APA might still be preferable to a taxpayer than no APA of any kind. Slovenia introduced the general provision for APA in Article 11 of the Financial Administration Act in 2014, but there is still no detailed regulation about the way of conducting an APA process between the Tax Administration and the taxpayer – this is expected to be introduced in 2015.