TFL Vsebine / TFLGlasnik

IZHODIŠČE

Z Zakonom o spremembah in dopolnitvah Zakona o dohodnini (novela ZDoh-2V), ki se je začel uporabljati za davčna leta od vključno 1. januarja 2020, je bila dodana 6. točka 4. odstavka 90. člena Zakona o dohodnini (ZDoh-2). V njej je bilo določeno, da se izplačana vrednost delnic ali deležev ob odsvojitvi delnic oziroma deležev pri pridobivanju lastnih delnic oziroma deležev družbe – razen če družba pridobiva lastne delnice na organiziranem trgu – obdavči kot dividenda. Z Zakonom o spremembah in dopolnitvah Zakona o dohodnini (novela ZDoh-2Z), ki se uporablja od vključno 1. januarja 2022 dalje, je bila navedena točka črtana. To pomeni, da se od vključno 1. januarja 2022 dalje izplačana vrednost pridobljenega lastnega deleža ponovno obdavči kot dobiček iz kapitala po 92. členu ZDoh-2.

V praksi so se pojavili primeri, v katerih je bil nakup lastnega deleža opravljen v letih 2020 in 2021 (tj. sklenitev pogodbe o nakupu lastnega poslovnega deleža in vpis spremembe v sodni register), v pogodbi pa je dogovorjeno obročno plačilo kupnine oz. plačilo kupnine v prihodnosti, tj. v letu 2022 ali pozneje. V zvezi s tem se je postavilo vprašanje, ali se plačila kupnine za nakup lastnega poslovnega deleža, opravljena v letu 2022 in pozneje, za davčne namene obravnavajo kot izplačilo dividend po 90. členu ZDoh-2, ali pa gre za kapitalski dobiček, ob upoštevanju novele ZDoh-2Z.

Na podlagi predstavljenega izhodišča je bila sprejeta strokovna razlaga.

STROKOVNA RAZLAGA

Pri opredelitvi dohodka, doseženega na podlagi izplačila odkupa lastnega poslovnega deleža v letu 2022 in pozneje, ki temelji na pogodbi o nakupu lastnega poslovnega deleža, sklenjeni v letih 2020 in 2021, je treba izhajati iz tega, da je v trenutku odsvojitve deleža veljalo, da se izplačana vrednost deležev v primeru deležev pri pridobivanju lastnih deležev obdavčuje kot dividenda po takrat veljavni 6. točki 4. odst. 90. člena ZDoh-2. Novela ZDoh-2Z, ki se uporablja v trenutku izplačila odkupa lastnega deleža, ne more spreminjati davčne obravnave odkupa lastnega deleža, ki je bil izveden v letih 2020 in 2021.

To pomeni, da mora družba, ki je pridobila lastni poslovni delež, ob izplačilu kupnine v letu 2022 ali pozneje obračunati in plačati davčni odtegljaj od dividend na obrazcu REK-2. Na podlagi novele ZDoh-2Z je bil spremenjen tudi Pravilnik o vsebini in obliki obračuna davčnih odtegljajev ter o načinu predložitve davčnemu organu, ki med drugim predpisuje vsebino in obliko obrazca REK-2. S spremembo, ki je začela veljati 1. januarja 2022, v obrazcu REK- 2 ni več mogoče vnesti šifre vrste dohodka 1925 – Izplačana vrednost delnic ali deležev v primeru odsvojitve delnic ali deležev v okviru pridobivanja lastnih delnic ali deležev družbe (6. tč. 4. odst. 90. čl. ZDoh-2). Menimo, da se pri oddaji obrazca REK-2 ob izplačilu v letu 2022 in naprej lahko uporabi šifra vrste dohodka 1921 – Dohodki, ki se obdavčijo kot dividende (4. odst. 90. čl. ZDoh-2). Ker pod šifro vrste dohodka 1921 ni mogoče uveljavljati zmanjšanja odkupne vrednosti za nabavno vrednost odsvojenega lastnega deleža, je pomembno, da se v polje 101 – Dohodek vnese znesek odkupne vrednosti, že zmanjšan za nabavno vrednost odsvojenega deleža. Pogoj za to pa je, da je prodajalec pravočasno obvestil o tem plačnika davka, in sicer na obrazcu Obvestilo za uveljavljanje zmanjšanja izplačane vrednosti delnic ali deležev v primeru odsvojitve delnic ali deležev v okviru pridobivanja lastnih delnic oziroma deležev družbe za nabavno vrednost odsvojenih delnic ali deležev.