TFL Vsebine / Revija SIR*IUS

Implementation of Anti-Tax Avoidance Rules in EU and in Slovenia

Akcijski načrt za zajezitev erozij davčnih osnov BEPS, v zvezi s katerimi je OECD oktobra 2015 izdal končna poročila, vključuje tudi posebne ukrepe proti davčnemu izogibanju. Strokovna javnost je bila v tem času še razdeljena in ni bilo malo nasprotnikov BEPS-a ter tudi skeptikov, ki so bili prepričani, da ukrepi ne bodo zaživeli. Vendar pa se je izkazalo, da je politična volja evropskih držav dovolj močna, saj je Svet EU-ja že v letu 2016 sprejel t. i. ATAD, tj. Direktivo o določitvi pravil proti praksam izogibanja davkom, ki neposredno vplivajo na delovanje notranjega trga. Ta je bila v letu 2017 še spremenjena in dopolnjena z Direktivo o spremembi Direktive (EU) 2016/1164 v zvezi s hibridnimi neskladji s tretjimi državami (odslej ATAD). ATAD se nanaša na davek od dohodkov pravnih oseb in tako v evropski pravni red uvaja pet ukrepov proti davčnemu izogibanju, in sicer splošno pravilo o preprečevanju davčnih zlorab, pravilo o nadzorovanih tujih družbah, omejitve glede priznavanja odhodkov za obresti, izstopno obdavčitev ter pravilo za obravnavo hibridnih neskladij. Glede na zahtevo direktive po implementaciji v lokalni pravni red držav članic Slovenija sledi pravilom. Tako je bil v decembru 2017 v Državnem zboru sprejet Zakon o spremembah in dopolnitvah Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb, ki v slovenski pravni red s 1. januarjem letošnjega leta za začetek uvaja dva izmed ukrepov ATAD-a, in sicer splošno pravilo o preprečevanju davčnih zlorab, t. i. GAAR, in pravilo o nadzorovanih tujih družbah, t. i. CFC Rule. FURS bo tako na nivoju DDPO-ja po novem še bolj preverjal samo naravo transakcij davčnega zavezanca v smislu, da bo meril njihovo ekonomsko vrednost. Tako bo v okviru davčnih nadzorov z DDPO-jem obdavčil transakcije, za katere bo ugotovil, da je bil davčni prihranek izključni ali pretežni motiv za njihovo izvedbo.

The base erosion and profit shifting action plan, in respect of which the OECD issued final reports in October 2015, also includes several actions focused on anti-tax avoidance rules. At that time, many of tax experts and other stakeholders were still against the BEPS actions or sceptical about getting these actions into force very soon. However, the political will of European countries proved to be strong enough to introduce the anti-tax avoidance regulation into the EU legislation. Council Directive (EU) 2016/1164 of 12 July 2016 was adopted, laying down the rules against tax avoidance practices that directly affect the functioning of the internal market, the so-called ATAD Directive, which was in 2017 substantially amended as regards hybrid mismatches with third countries. ATAD applies to all taxpayers that are subject to corporate tax and introduces five rules for preventing tax avoidance in EU member states, which are the general anti-abuse rule (GAAR), the controlled foreign company rule, interest limitation, exit taxation and hybrid mismatches. Due to the fact that ATAD stipulates certain obligations for implementation of the ATAD rules into national legislations of EU member states, in December last year Slovenia adopted the first package of two rules from ATAD, which are the general anti-abuse rule and the CFC rule.