POJASNILO OPMSRP 2 (OPMSRP 2) - Delnice članov v...

POJASNILO OPMSRP 2
Delnice članov v zadrugah in podobni instrumenti

SKLICI

-

MSRP 9 Finančni instrumenti

-

MSRP 13 Merjenje poštene vrednosti

-

MRS 32 Finančni instrumenti: razkrivanje in predstavljanje (kot je bil popravljen leta 2003) (⁶⁰)

OZADJE

1

Zadruge in druga podobna podjetja vzpostavijo skupine oseb za zadovoljevanje skupnih gospodarskih ali socialnih potreb. V zakonih držav je zadruga ponavadi opredeljena kot društvo, ki si prizadeva pospeševati gospodarski napredek svojih članov s skupnim poslovanjem (načelo samopomoči). Deleži članov zadruge so pogosto opredeljeni kot delnice ali enote članov in podobno in v nadaljevanju je za njih uporabljen izraz „delnice članov“.

2

MRS 32 določa načela za razvrščanje finančnih instrumentov med finančne obveznosti ali lastniški kapital. Zlasti se ta načela uporabljajo za razvrščanje instrumentov s prodajno opcijo, ki dajejo imetniku pravico, da te instrumente proda nazaj izdajatelju za denar ali drug finančni instrument. Uporaba teh načel za delnice članov v zadrugah in podobne instrumente je težavna. Nekateri pooblastitelji Upravnega odbora za mednarodne računovodske standarde so prosili za pomoč pri razumevanju uporabe načel v MRS 32 za delnice članov in podobne instrumente, ki imajo določene značilnosti, in okoliščine, v katerih te značilnosti vplivajo na razvrščanje med obveznosti ali lastniški kapital.

PODROČJE UPORABE

3

To pojasnilo se uporablja za finančne instrumente, ki spadajo v področje MRS 32, vključno s finančnimi instrumenti, izdanimi članom zadrug, ki dokazujejo lastniški delež članov v podjetju. To pojasnilo se ne uporablja za finančne instrumente, ki se lahko poravnajo, ali se bodo poravnali, z lastnimi kapitalskimi instrumenti podjetja.

OBRAVNAVANO VPRAŠANJE

4

Številni finančni instrumenti, vključno z delnicami članov, imajo značilnosti lastniškega kapitala, vključno z glasovalnimi pravicami in pravicami do udeležbe pri izplačilu dividend. Nekateri finančni instrumenti dajejo imetniku pravico, da zahteva unovčenje za denar ali drugo finančno sredstvo, vendar lahko vključujejo ali zanje veljajo omejitve glede tega, ali bodo finančni instrumenti unovčeni ali ne. Kako naj se ti pogoji odkupa ovrednotijo pri določanju ali naj se finančni instrumenti razvrstijo kot obveznosti ali lastniški kapital?

SOGLASNO MNENJE

5

Pogodbena pravica imetnika finančnega instrumenta (vključno z delnicami članov v zadrugah), da zahteva odkup, sama po sebi ne zahteva, da se finančni instrument razvrsti kot finančna obveznost. Ko podjetje določa razvrstitev finančnega instrumenta kot finančne obveznosti ali kot lastniški kapital, mora upoštevati vse določbe in pogoje finančnega instrumenta. Te določbe in pogoji vključujejo ustrezne lokalne zakone, predpise in upravno listino podjetja, ki je v veljavi na dan razvrstitve, ne pa pričakovanih sprememb teh zakonov, predpisov ali listine.

6

Delnice članov, ki bi bile razvrščene kot lastniški kapital, če člani ne bi imeli pravice zahtevati odkup, so lastniški kapital, če je prisoten eden od pogojev, opisanih v 7. in 8. členu, ali če imajo delnice članov vse značilnosti in izpolnjujejo pogoje iz 16.A in 16.B člena ali 16.C in 16.D člena MRS 32. Vloge na vpogled, vključno s transakcijskimi računi, depozitnimi računi in podobnimi pogodbami, ki se pojavijo, ko člani delujejo kot stranke, so finančne obveznosti podjetja.

7

Delnice članov so lastniški kapital, če ima podjetje brezpogojno pravico zavrniti odkup delnic članov.

8

Lokalni zakon, predpis ali upravna listina podjetja lahko naložijo različne vrste prepovedi za odkup delnic članov, npr. brezpogojne prepovedi ali prepovedi, ki temeljijo na merilih glede likvidnosti. Če lokalni zakon, predpis ali upravna listina podjetja lahko brezpogojno prepoveduje odkup, so delnice članov lastniški kapital. Določbe v lokalnih zakonih, predpisu ali upravni listini podjetja, ki odkup prepovedujejo samo, če so (ali niso) izpolnjeni pogoji – kot so omejitve glede likvidnosti – pa ne pomenijo, da so delnice članov lastniški kapital.

9

Brezpogojna prepoved je lahko absolutna, kar pomeni, da so prepovedani vsi odkupi. Brezpogojna prepoved je lahko delna in prepoveduje odkup delnic članov, če bi odkup povzročil padec števila delnic članov ali zneska vplačanega kapitala iz delnic članov pod določeno raven. Delnice članov, ki presegajo prepoved odkupa, so obveznosti, razen če ima podjetje brezpogojno pravico zavrniti odkup, kakor je opisano v 7. členu, ali če imajo delnice članov vse značilnosti in izpolnjujejo pogoje iz 16.A in 16.B člena ali 16.C in 16.D člena MRS 32. V nekaterih primerih se lahko število delnic ali znesek vplačanega kapitala, za katere velja prepoved odkupa, občasno spremeni. Takšna sprememba prepovedi odkupa povzroči prenos med finančno obveznostjo in lastniškim kapitalom.

10

Pri začetnem pripoznanju podjetje meri svojo finančno obveznost za odkup po pošteni vrednosti. V primeru delnic članov z možnostjo odkupa meri podjetje pošteno vrednost finančne obveznosti za odkup po vrednosti, ki ni manjša od največjega zneska, ki se plača v skladu z določbami o odkupu v njegovi upravni listini ali veljavnem zakonu, in je diskontirana od prvega dne veljavnosti zahteve po izplačilu zneska (glej primer 3).

11

Kot se zahteva v 35. členu MRS 32, se izplačila imetnikom kapitalskih instrumentov pripoznajo neposredno v lastniškem kapitalu. Obresti, dividende in drugi donosi, ki se nanašajo na finančne instrumente, razvrščene kot finančne obveznosti, so odhodki, ne glede na to, ali so ti plačani zneski pravno opredeljeni kot dividende, obresti ali drugače.

12

V Dodatku, ki je sestavni del soglasnega mnenja, so navedeni primeru uporabe tega soglasnega mnenja.

RAZKRITJA

13

Kadar sprememba prepovedi odkupa povzroči prenos med finančnimi obveznostmi in lastniškim kapitalom, podjetje ločeno razkrije znesek, časovni okvir in razlog za prenos.

DATUM ZAČETKA VELJAVNOSTI

14

Datum začetka veljavnosti in prehodne določbe tega pojasnila so isti kot za MRS 32 (kot je bil popravljen 2003). Podjetje uporablja to pojasnilo za letna obdobja, ki se začnejo 1. januarja 2005 ali pozneje. Če podjetje uporablja to pojasnilo za obdobje pred 1. januarjem 2005, to dejstvo razkrije. To pojasnilo se uporablja za nazaj.

14A

Podjetje uporablja spremembe iz 6., 9., A1. in A12. člena za letna obdobja, ki se začnejo 1. januarja 2009 ali po tem datumu. Če podjetje uporablja dokument Finančni instrumenti s prodajno opcijo in obveze, ki izhajajo iz prenehanja (spremembe MRS 32 in MRS 1), ki je bil izdan februarja 2008, za obdobje pred tem datumom, se tudi spremembe iz 6., 9., A1. in A12. člena uporabijo pred tem datumom.

15

[črtano]

O predpisu

Citati

POJASNILO OPMSRP 2 (OPMSRP 2) - Delnice članov v zadrugah in podobni instrumenti