TFL Vsebine / TFLGlasnik

1. UVOD

V prispevku so predstavljene spremembe in dopolnitve MSRP- jev/MRS-jev v zadnjih treh letih, poudarek pa je na spremembah na področju koncepta pomembnosti, najemov, razvrščanja obveznosti in spremembah, ki veljajo za poslovno leto 2022. Od marca 2019 do junija 2022 je Upravni odbor za mednarodne računovodske standarde (IASB) izdal naslednje dopolnitve MSRP-jev/MRS-jev:

2. SPREMEMBE MRS-JA 1 IN MRS-JA 8 – KONCEPT POMEMBNOSTI

MRS 1 (Predstavljanje računovodskih izkazov) predpisuje podlago za predstavljanje računovodskih izkazov za splošne namene, da se zagotovi primerljivost tako z lastnimi računovodskimi izkazi iz prejšnjih obdobij kot tudi z računovodskimi izkazi drugih podjetij (družb). Določa splošne zahteve za predstavljanje računovodskih izkazov ter postavlja smernice za njihovo sestavo in minimalne zahteve glede njihove vsebine. MRS 1 je bil spremenjen 2018 z veljavnostjo od 1. januarja 2020 glede konceptualnega okvira in glede določitve pomembnosti (MRS 1.7), ki jo obravnavamo v nadaljevanju.

Cilj MRS-ja 8 (Računovodske usmeritve, spremembe računovodskih ocen in napake) je predpisati sodila za izbiranje in spreminjanje računovodskih usmeritev, kar zajema tudi računovodsko obravnavanje in razkrivanje sprememb računovodskih usmeritev in sprememb računovodskih ocen ter popravljanje napak. Standard je namenjen povečanju ustreznosti in zanesljivosti računovodskih izkazov organizacije ter zagotovitvi tako medsebojne primerljivosti v različnih obdobjih kot tudi primerljivosti z računovodskimi izkazi drugih organizacij. Tudi ta standard je bil spremenjen 2018 z veljavnostjo od 1. januarja 2020 glede določitve pomembnosti (MRS 8.5).

Informacije so pomembne, če bi bilo mogoče upravičeno pričakovati, da bodo opustitev, napačna navedba ali zmanjšana razumljivost informacij vplivale na odločitve, ki jih primarni uporabniki računovodskih izkazov za splošne namene sprejmejo na podlagi teh računovodskih izkazov, ki zagotavljajo računovodske informacije o izbrani poročajoči družbi.

Pomembnost je odvisna od narave ali pomena informacij ali obojega. Družba presodi, ali so informacije, bodisi posamično bodisi skupaj z drugimi informacijami, pomembne v okviru njenih računovodskih izkazov kot celote.

Informacije so manj razumljive, če so sporočene na način, ki bi na primarne uporabnike računovodskih izkazov učinkovale podobno, kot če bi se informacije opustile ali napačno navedle. Primeri okoliščin, ki lahko vodijo do zmanjšane razumljivosti pomembnih informacij:

a) informacije v zvezi s pomembno postavko, transakcijo ali drugim dogodkom so razkrite v računovodskih izkazih, vendar podane v nedoločenem ali nejasnem jeziku;

b) informacije o pomembni postavki, transakciji ali drugem dogodku so razpršene po računovodskih izkazih;

c) postavke, transakcije ali drugi dogodki, ki si niso podobni, so neprimerno združeni;

č) postavke, transakcije ali drugi dogodki, ki so si podobni, so neprimerno razdruženi;

d) razumljivost računovodskih izkazov je zmanjšana, ker so pomembne informacije zakrite z nepomembnimi informacijami v takem obsegu, da primarni uporabnik ne more ugotoviti, katere informacije so pomembne.

Presoja, ali je mogoče razumno pričakovati, da bodo informacije vplivale na odločitve primarnih uporabnikov računovodskih izkazov za splošne namene določenega poročajoče družbe, od družbe zahteva, da upošteva značilnosti teh uporabnikov, pa tudi okoliščine same družbe.

Številni obstoječi in potencialni vlagatelji, posojilodajalci in drugi upniki od poročajočih družb ne morejo zahtevati, da zagotavljajo informacije neposredno njim, in se morajo za večino računovodskih informacij, ki jih potrebujejo, zanašati na računovodske izkaze za splošne namene. Za to so primarni uporabniki, ki so jim namenjeni računovodski izkazi za splošne namene. Računovodski izkazi se pripravljajo za uporabnike, ki ustrezno poznajo poslovne in gospodarske dejavnosti ter skrbno pregledujejo in analizirajo informacije. Včasih potrebujejo tudi dobro obveščeni in skrbni uporabniki pomoč svetovalca, da lahko razumejo informacije o kompleksnih gospodarskih dejavnostih ali dogodkih. V nadaljevanju nekaj praktičnih primerov s področja pomembnosti:

Primer 1

• Družba X razkrije vrednost opredmetenih osnovnih sredstev v posebni vrstici bilance stanja.
• MRS 16 zahteva, da družba posebej razkrije znesek pogodbenih obvez, ki se nanaša na opredmetena sredstva (MRS74(c)).
• Družba X ugotovi, da informacija o znesku pogodbenih obvez za računovodske izkaze na 31. december 2022 ni pomembna.

 Vprašanje: Ali mora družba razkriti znesek pogodbenih obvez, kljub temu da ta informacija v računovodskih izkazih za leto 2022 ni pomembna?

Odgovor: Ne.

Pojasnilo odgovora:

• Ko družba pripravlja računovodske izkaze, mora upoštevati, katere zahtevane informacije po MRS-ju 16 so pomembne informacije. Tudi če je postavka osnovnih sredstev posebej razkrita v vrstici bilance stanja, to še ne pomeni, da je treba razkrivati vse zahtevane informacije.
• Če ne upoštevamo kvalitativnih dejavnikov pomembnosti in če je znesek nepomemben, ga ni treba razkrivati. Nasprotno pa mora družba razkrivati informacije, ki bi bile za uporabnike računovodskih informacij lahko pomembne, kljub temu da niso zahtevane po MSRP-jih.
• MRS 1.17.c: Poštena predstavitev tudi zahteva od družbe, da navede dodatna razkritja, če skladnost s specifičnimi zahtevami MSRP-ja ne zadostuje, da bi uporabniki razumeli vpliv posameznih transakcij, drugih dogodkov in določenih stanj na finančni položaj in finančno uspešnost družbe.
• MRS 1.31: Nekateri MSRP-ji določajo podatke, ki jih je treba vključiti v računovodske izkaze, ki vključujejo pojasnila. Družbi ni treba zagotoviti posebnega razkritja, ki ga zahteva MSRP , če informacija, ki izhaja iz razkritja, ni pomembna. To velja tudi, če MsRP vsebuje seznam posebnih zahtev ali jih opisuje kot minimalne zahteve. Družba tudi premisli, ali naj navede dodatna razkritja, če izpolnjevanje specifičnih zahtev MSRP-jev ne zadostuje, da bi uporabniki razumeli vpliv posameznih transakcij, drugih dogodkov in določenih stanj na finančni položaj in finančno uspešnost družbe.

Primer 2

• Družba X je v 100-odstotni lasti družbe Y, ki tudi v celoti financira družbo X.
• Družba Y prodaja družbi X polproizvode, ki jih ta dokonča in proda nazaj družbi Y. Trenutni uporabniki računovodskih izkazov so družba Y in dobavitelji družbe X (pretežno lokalni dobavitelji).
• Družba X za vrednotenje osnovnih sredstev uporablja model revalorizacije, zadnje vrednotenje je bilo opravljeno 31. decembra 2022.
• Družba X se odloči, da v svojih računovodskih izkazih za 2022 ne razkriva informacij, zahtevanih z MSRP-jem 13, ker:

Njihove dobavitelje zanimajo predvsem podatki o likvidnosti oz. plačilni sposobnosti, družba Y kot edini lastnik pa ima popoln dostop do vseh finančnih informacij družbe X in se ne zanaša samo na informacije, razkrite v računovodskih izkazih.

Vprašanje: 

Ali je odločitev družbe X pravilna?

Odgovor: Ne.

Pojasnilo odgovora:

• Osnovni uporabniki računovodskih izkazov so trenutni in potencialni investitorji, posojilodajalci in drugi upniki, torej tudi tisti, ki ne morejo zahtevati nekaterih podatkov neposredno od družbe X, ampak se lahko znašajo predvsem na informacije v računovodskih izkazih. [MRS 1.7]
• Posledično bi bilo zelo narobe, če bi družba razkrivala samo informacije, ki so relevantne za obstoječe investitorje, posojilodajalce in druge upnike.

Primer 3

• Družba X je lokalni prodajalec hrane v državi ABC.
• V državi a B C je treba po lokalni zakonodaji vse stroške raziskav in razvoja v posameznem poslovnem letu razkrivati v računovodskih izkazih.
• V letu 2022 družba X pripozna majhen znesek stroškov raziskav in razvoja, pri čemer ne gre za kapitalizacijo teh stroškov, ampak v celoti za stroške obdobja.
• Ko družba X pripravi računovodske izkaze za leto 2022, se odloči, da zneska stroškov raziskav in razvoja ne bo posebej razkrivala, ker gre za majhne zneske.

Vprašanje: 

Ali mora družba X razkrivati omenjene stroške v svojih računovodskih izkazih za leto 2022?

Odgovor: Da.

Pojasnilo odgovora:

• Če želi biti v skladu z lokalno zakonodajo, mora te informacije razkrivati. MSRP ne prepoveduje razkrivanja teh informacij, paziti pa mora, da ni opustila pomembnih informacij. [IAS 1.30a]
• Če hoče biti družba skladna z MSRP-ji, mora razkrivati informacije, ki so zahtevane v skladu z MSRP-ji, tudi če lokalna zakonodaja zahteva drugače.

Primer 4

• Družba X ima v lasti hotel, ki predstavlja samostojno denar ustvarjajočo enoto (DUE).
• Družba X meni, da zaradi covida-19 obstajajo kazalniki slabitve posameznih sredstev v DUE na konec leta 2022.
• Nadomestljivo vrednost predstavlja vrednost pri uporabi, določena na podlagi denarnih tokov družbe X (optimistična, pesimistična in najverjetnejša varianta).
• Družba X ugotovi, da slabitev ni potrebna, ker nadomestljiva vrednost presega knjigovodsko.
• Družba X tudi ugotovi, da že majhna sprememba v predpostavkah denarnih tokov (število gostov, cene ...) lahko povzroči pomembno slabitev.
• V okviru denar ustvarjajoče enote ni izkazanega dobrega imena.

Vprašanje: 

Ali je družba X dolžni razkriti informacije glede testa slabitev v računovodskih izkazih za leto 2022?

Odgovor: Da.

Pojasnilo odgovora:

• Družba mora razkriti informacije o predpostavkah glede prihodnosti in druge glavne vire negotovosti ocene ob koncu poročevalskega obdobja, za katere obstaja precejšnje tveganje, ki se kaže v pomembnih prilagoditvah knjigovodskih vrednosti sredstev in obveznosti za naslednje obračunsko leto. [MRS 1.125]
• Družba navede dodatna razkritja, če skladnost s specifičnimi zahtevami MSRP-jev ne zadostuje, da bi uporabniki razumeli vpliv posameznih transakcij, drugih dogodkov in določenih stanj na finančni položaj in finančno uspešnost družbe. [IAS 1.17(c)]
• Glede na občutljivost informacij glede vpliva na nadomestljivo vrednost družba X dodatno razkrije naslednje informacije: razloge za test slabitve na 31. december 2022 in kako je določena nadomestljiva vrednost;
• glavne predpostavke pri oceni in kako so bile določene (skladnost z zunanjimi informacijami ...);
• analizo občutljivosti nadomestljive vrednosti;
• drugo.

Celoten prispevek je dostopen za naročnike!