TFL Vsebine / Revija SIR*IUS

The New OECD-Approach

Odbor OECD za fiskalne zadeve je leta 2008 odobril "Poročilo o pripisu dobičkov stalnim poslovnim enotam" kot potrjeni pristop OECD k načinu pripisovanja dobičkov stalnim poslovnim enotam. Potrjeni pristop OECD narekuje postopek v dveh korakih: najprej je treba opraviti funkcijsko analizo in analizo dejstev kot podlago za hipotezo, da je stalna poslovna enota ločeno in neodvisno podjetje, ki opravlja funkcije, ima v lasti in/ali uporablja sredstva, prevzema tveganja in sklepa posle z drugimi deli podjetja; nato pa je treba vse pripoznane posle poplačati po tržnih cenah in pri tem smiselno upoštevati Smernice OECD za določanje transfernih cen. Ker pomembni predlogi potrjenega pristopa OECD niso skladni z različico 7. člena vzorčne konvencije OECD iz leta 2008 in njegovo razlago v komentarju, je za popolno izvedbo potrjenega pristopa OECD v sporazume o izogibanju dvojnemu obdavčenju potrebno vključiti določbo, ki ustreza različici 7. člena vzorčne konvencije OECD iz leta 2010. Za sporazume o izogibanju dvojnemu obdavčenju, ki še nimajo vključene različice 7. člena vzorčne konvencije OECD iz leta 2010, je domneva, da je stalna poslovna enota ločeno in neodvisno podjetje, še vedno omejena.

In 2008, the OECD Committee on Fiscal Affairs approved the "Report on the Attribution of Profits to Permanent Establishments" as the Authorized OECD Approach (AOA) on how to attribute profits to permanent establishments. Under the AOA, the following two steps have to be taken: first, a functional and factual analysis must be performed in order to hypothesise the PE as a separate and independent enterprise undertaking functions, owning and/or using assets, assuming risks and entering into dealings with other parts of the enterprise; second, any recognised dealings have to be remunerated at arm’s length by applying the OECD Transfer Pricing Guidelines by analogy. Since important conclusions of the AOA are inconsistent with the 2008 version of Art 7 OECD-MC and its interpretation provided in the Commentary, the introduction of a treaty provision corresponding to the 2010 version of Art 7 OECD-MC is required in order to fully implement the AOA. For those tax treaties which have not yet incorporated the 2010 version of Art 7 OECD-MC, the fiction that the PE is a separate and independent enterprise is still restricted.