TFL Vsebine / TFLGlasnik

IZHODIŠČE

V ZGD-1 je v 542. členu določeno, da mora obvladujoča družba odvisni družbi poravnati vsako med trajanjem pogodbe o obvladovanju nastalo letno izgubo, če ta ni poravnana iz drugih rezerv iz dobička, v katere je bil odveden dobiček med trajanjem pogodbe. Enako velja za pogodbo o prenosu dobička. Če je odvisna družba dala obvladujoči v zakup obrat svoje družbe ali mu ga je drugače prepustila, mora obvladujoča družba poravnati letno izgubo, nastalo med trajanjem pogodbe, če dogovorjena protidajatev ne zadostuje za pokritje.

Dolžnost poravnave letne izgube je eno od osrednjih varovalnih pravil v pogodbenem koncernu, namenjenih zaščiti upnikov odvisne družbe. Pogodbeni koncern nastane s sklenitvijo pogodbe o obvladovanju, s katero se odvisna družba podredi vodenju obvladujoče družbe. S pogodbo pridobi obvladujoča družba pravico dajati navodila odvisni družbi, in sicer tudi taka navodila, ki so za odvisno družbo škodljiva, če koristijo obvladujoči ali drugi z njo koncernsko povezani družbi (prvi odstavek 541. člena ZGD-1). Zato je seveda potrebna zaščita ne le zunanjih delničarjev oziroma družbenikov, ampak tudi upnikov odvisne družbe. Temu je med drugim namenjena dolžnost poravnave letne izgube. Upniki niso varovani neposredno, z direktnim zahtevkom za plačilo terjatve do obvladujoče družbe, tako kot to velja pri vključitvi (prvi odstavek 558. člena ZGD-1), ampak posredno, z dolžnostjo obvladujoče družbe, da prevzame letno izgubo odvisne družbe.

Vzrok nastanka izgube ni pomemben. Obvladujoča družba torej nima možnosti ugovora, da izguba, nastala odvisni družbi, ni posledica navodil obvladujoče družbe.

Dolžnost poravnave letne izgube velja tudi, če je sklenjena izolirana pogodba o prenosu dobička. Ta se običajno sklene skupaj s pogodbo o obvladovanju, ni pa nujno. V skladu z drugim odstavkom 533. člena je pogodba o prenosu dobička pogodba, s katero se družba obveže, da svoj celotni dobiček prenese na drugo družbo. Dopustni obseg dobička, ki se lahko prenese, je opredeljen v 550. členu ZGD-1. Ker ima ena pogodbena stranka pravico do dobička, ki ga je ustvarila druga pogodbena stranka, naj ima torej tudi dolžnost, da ji poravna letno izgubo. Pod pogoji iz drugega odstavka 542. člena ZGD-1 velja dolžnost poravnave letne izgube tudi pri sklenjeni pogodbi o zakupu oziroma prepustitvi obrata.

Na podlagi predstavljenega izhodišča je Odbor sekcije preizkušenih računovodij in računovodij sprejel strokovno razlago.

STROKOVNA RAZLAGA

Na podlagi določb ZGD-1 mora v pogodbenem koncernu odvisna družba ob sestavljanju letnega poročila ugotoviti poslovni izid. Če je ugotovljena izguba, mora odvisna družba na podlagi pogodbe o obvladovanju in določb ZGD-1 za znesek neporavnane izgube vzpostaviti terjatev do obvladujoče družbe in istočasno pripoznati (poslovne) prihodke za isto poslovno leto, za katero je bila predhodno »ugotovljena« izguba. Obvladujoča družba pa iz istega naslova za isto poslovno leto pripozna odhodke in izkaže obveznost do odvisne družbe; obveznost obvladujoča družba poravna s pogodbo. Na podlagi tako izvedene operacije odvisna družba v izkazu poslovnega izida ne izkazuje izgube.