TFL Vsebine / TFLGlasnik

Zbirka Mednarodnih standardov računovodskega poročanja je v razmaku meseca dni dobila dva nova standarda. MSRP 18 – Predstavitev in razkritja v računovodskih izkazih, bo nadomestil enega izmed obstoječih standardov in njegova uporaba bo obvezna za vse uporabnike. MSRP 19 - Odvisne družbe, ki niso subjekti javnega interesa: Razkritja pa poenostavlja poročanje za določene uporabnike zbirke.

Odbor za Mednarodne računovodske standarde je 9. maja 2024 izdal nov standard, MSRP 19 – Odvisne družbe, ki niso subjekti javnega interesa: Razkritja (IFRS 19 – Subsidiaries without Public Accountablity: Disclosures). Več o tem si lahko preberete na spletni strani odbora.

Vpliv standarda na poročanje

V prejšnjem članku smo predstavili MSRP 18 – Predstavitev in razkritja v računovodskih izkazih, ki bo vplival na vse uporabnike zbirke MSRP. Standard MSRP 19, ki ga bomo predstavili tokrat, bodo lahko uporabljala zgolj nekatera podjetja. Odločitev je prostovoljna in se lahko kadarkoli spremeni.

Podjetje se lahko odloči uporabiti ta standard v svojih konsolidiranih, ločenih ali samostojnih računovodskih izkazih, če in samo če, na koncu poročevalskega obdobja izpolnjuje naslednje tri pogoje:

1. je odvisno podjetje;
2. ni subjekt javnega interesa; in
3. ima končno ali vmesno matično podjetje, ki izdeluje konsolidirane računovodske izkaze, dostopne za javno uporabo, ki so skladni z MSRP.

Prvi in tretji pogoj ne potrebujeta dodatne razlage, za izpolnjevanje drugega pogoja pa je treba dobro prebrati definicijo pojma 'subjekt javnega interesa', ki jo podaja MSRP 19.

Podjetje je subjekt javega interesa, če se:

• z njegovi dolžniškimi ali kapitalski instrumenti trguje na javnem trgu ali je v postopku izdaje takih instrumentov za trgovanje na javnem trgu (na domači ali tuji borzi ali na prostem trgu, vključno z lokalnimi in regionalnimi trgi); ali
• ima premoženje v fiduciarni lasti za široko skupino zunanjih oseb kot eno od svojih glavnih dejavnosti (na primer, banke, kreditne zadruge, zavarovalnice, posredniki/trgovci z vrednostnimi papirji, vzajemni skladi in investicijske banke pogosto izpolnjujejo ta merila).

Zakaj je bil sprejet nov standard

Ko matično podjetje pripravlja konsolidirane računovodske izkaze, ki so v skladu z MSRP, morajo njegova odvisna podjetja za namene konsolidacije poročati na podlagi MSRP.

Odvisna podjetja pri sestavitvi samostojnih računovodskih izkazov lahko uporabljajo MSRP, standard MSRP za MSP (MSRP za mala in srednja podjetja) ali nacionalne računovodske standarde – SRS v Slovenji.

MSRP je zbirka, ki pridobiva na pomenu. Po podatkih iz septembra 2023, kar 86 od 168 jurisdikcij, kolikor jih zahteva ali dovoljuje uporabo MSRP, uporablja tudi MSRP za MSP. EU ima odklonilno stališče do uporabe in zato med uporabniki ne najdemo nobene države članice EU. Med evropskimi državami, ki zahtevajo ali dovoljujejo uporabo MSRP za MSP pa so: Švica, Velika Britanija, Bosna in Hercegovina, Srbija in Makedonija.

MSRP za MSP je bil sprejet leta 2009 in takrat smo ga tudi predstavili v še vedno javno dostopnem članku. Od takrat je bilo že nekaj posodobitev, vendar je namen tega standarda še vedno enak - poenostaviti poročanje v primerjavi s celotnimi MSRP in omogočiti uporabo te zbirke namesto nacionalnih računovodskih standardov. Uporaba te zbirke pa je za podjetja v skupini nepraktična, saj se razlikuje od popolne zbirke MSRP pri pripoznavanju in merjenju gospodarskih kategorij. Zato podjetja v skupini praviloma uporabljajo MSRP vključno z obsežnmi razkriji, ki jih zbirka zahteva.

MSRP 19 želi poenostaviti poročanje v obliki zmanjšanja zahtev glede razkritij, ki jih lahko upravičeno podjetje uporabi namesto zahtev v drugih računovodskih standardih zbirke MSRP. Podjetje, ki se odloči za uporabo standarda MSRP 19, uporablja druge zahteve v standardih MSRP – torej njegova uporaba nima vpliva na pripoznanje in merjenje gospodarskih kategorij.

V osnutku predloga za razpravo je Odbor za MSRP navedel čemu takšna rešitev. Predlagal je standard, ki bi:

1. bil del računovodskih standardov zbirke MSRP;
2. bil izbirni za upravičena odvisna podjetja;
3. določal zmanjšane zahteve glede razkritij, da bi ohranil uporabnost računovodskih izkazov za uporabnike;
4. določal, katere zahteve glede razkritij v drugih računovodskih standardih MSRP ni treba uporabljati; in
5. bil posodobljen, če je to potrebno, ko je izdan nov ali spremenjen obstoječi področni standrad v zbirki MSRP

Kako je standard nastal

Odbor za MSRP je izhajal iz zahtevanih razkritji v MSRP za MSP, saj je takrat, ko je sprejemal ta standard, že temeljito razmislil, katera razkritja potrebujejo uporabniki (investitorji) pri manjših in srednjih podjetjih. Ta razkritja morajo zadostovati informacijskim potrebam uporabnikov računovodskih izkazov upravičenih hčerinskih podjetij. V okviru javne razprave pa so se ta razkritja še dopolnjevala.

Členi od 21. – 276. določajo podrobna razkritja, ki jih mora podjetje, ki uporablja MSRP 19, pripraviti. Te zahteve glede razkritij so zmanjšana različica tistih, ki so določene v drugih računovodskih standardih MSRP. Od 34 računovodskih standardov MSRP, ki vključujejo zahteve glede razkritij, MSRP 19 zagotavlja zmanjšane zahteve glede razkritij za 30 od njih.

Zahteve glede razkritij za 3 standarde morajo biti uporabljene v celoti (MSRP 8, MSRP 17 in MRS 33). Podjetja, ki uporabljajo standard MRS 26 - Računovodenje in poročanje za pokojninske načrte, ne izpolnjujejo merila ''subjekt brez javnega interesa' in zato niso upravičena do uporabe MSRP 19.

Datum uporabe

Standard se bo uporabljal od 1. januarja 2027, vendar pa je dovoljena zgodnejša uporaba. Podjetja v Sloveniji uporabljajo standarde, ki so bili sprejeti v EU, kar pomeni, da standarda še ni možno uporabljati.

Podjetja, ki so v lasti tujih podjetij izven EU, in uporabljajo 'izvirno' zbirko MSRP za poročanje v skupini, bodo morda morala standard pri poročanju za potrebe konsolidacije, uporabiti že prej. V standardu je tudi posebna določba, ki ureja razkritje, kadar podjetje MSRP 19 uporabi predno prvič uporabi MSRP 18.

Opomba:

O podrobnejši vsebini standarda vas bomo še obveščali. Pridružite se nam na spletnem seminarju v juniju 2024.