TFL Vsebine / Revija SIR*IUS

The issue of VAT treatment of cession and purchase of debts (quasi and true factoring)

Odkup terjatev je obdavčena storitev, za katero ni mogoče uveljavljati oprostitev DDV-ja, določenih za finančne storitve. Sodišče evropskih skupnosti je v ključni sodbi v zadevi Case C-305/01 MKG GmbH pojasnilo, da sodi odkup terjatev, vključno s pravim faktoringom, med obdavčene storitve, ker izpolnjuje vse lastnosti koncepta opravljanja storitev zavezanca v okviru ekonomske dejavnosti za plačilo. Pri pravem faktoringu se te lastnosti kažejo v razbremenitvi odstopnika njegovega kreditnega tveganja ter v prevzemu aktivnosti izterjave terjatve, za kar odstopnik faktorju plača sorazmerno nadomestilo. V prispevku utemeljujemo, da obstoječa ureditev v Pravilniku o izvajanju ZDDV-1, po kateri je tudi odkup zapadlih terjatev ne glede na njihovo kakovost obdavčen z DDV-jem, ni skladna z Direktivo Sveta 2006/112/ES. Sodišče evropskih skupnosti je v zadevi Case C-93/10 pojasnilo, da je treba 2. člen 1. in 4. točke Šeste direktive Sveta (sedaj alineja c 1. točke 2. člena Direktive ES 2006/112/ES) razlagati tako, da gospodarski subjekt, ki na svoje tveganje odkupi terjatve po ceni, ki je nižja od njihove nominalne vrednosti, ne opravi storitve za plačilo v smislu 2. člena 1. točke, in ne opravlja gospodarske dejavnosti, ki je predmet obdavčitve po direktivi, če je razlika med nominalno vrednostjo navedenih terjatev in njihovo odkupno ceno odraz dejanske ekonomske vrednosti zadevnih terjatev ob odstopu (odkup slabih terjatev). Končno je v prispevku utemeljeno tudi, kakšna je obravnava DDV-ja pri naknadni spremembi davčne osnove, če so bile terjatve, nastale na temelju obdavčene dobave blaga ali storitev prenesene oziroma cedirane. V prispevku utemeljujemo, zakaj naknadno spremembo davčne osnove lahko izvede le odstopnik terjatve oziroma davčni zavezanec, ki je opravil prvotno obdavčeno dobavo blaga ali storitev.

Purchase of debts is supply of services, which is not entitled to VAT exemption for financial services. According to settled case-law, the ECJ in Case C-305/01 MKG GmbH concluded that factoring, including true factoring, meets the concept of supply of services as an economic activity under the VAT Directive. The ECJ concluded that by assuming the risk of the debtors' default and, in return for which, by invoicing its clients in respect of commission (true factoring), the factor pursues an economic activity for the purposes of Articles 2 and 4 of VAT Directive. The article also analyses and explains that the provisions of implementing regulations are not in line with the EU VAT Directive. In another case, the ECJ concluded that a purchaser who, at his own risk, purchased defaulted debts at a price below their face value did not effect a supply of services for consideration and did not carry out an economic activity falling within the scope of VAT Directive when the difference between the face value of those debts and their purchase price reflected the actual economic value of the debts at the time of their assignment. Finally, the article also considers what is the proper VAT treatment of any subsequent change in the taxable amount due to non-payment of defaulted debts. The author concludes that only taxable persons who perform taxable supply of goods or services are entitled for subsequent reduction of the taxable amount.