dovoljenost revizije – zavrženje - zelo hude posledice – obnova postopka odmere davka od dohodkov iz dejavnosti – zavrženje predloga za obnovo postopka – posledice, ki se nanašajo na odločitev, ki ni predmet tega upravnega spora
Zelo hude posledice, ki jih navaja revident, niso posledica izpodbijane odločitve, saj se nanašajo na pravnomočne odločitve, ki niso predmet tega upravnega spora. Zato revident z njimi v obravnavani zadevi ne more izkazati pogoja za dovoljenost revizije iz 3. točke drugega odstavka 83. člena ZUS-1.
ZUS člen 83, 83/2, 83/2-1. ZOR člen 51, 66. ZDDPO člen 39, 39/1.
revizija – dovoljena revizija po vrednostnem pogoju – davek od dobička pravnih oseb – nepriznana investicijska olajšava - navidezen pravni posel – učinek na davčnem področju - neupravičenost do davčne olajšave – revizija kot samostojno pravno sredstvo – nemožnost sklicevanja na navedbe v upravnem postopku in upravnem sporu – ugovor bistvene kršitve pravil postopka
Ker je šlo v obravnavani zadevi za navidezen pravni posel, ki nima učinkov niti na davčnem niti na civilnem področju, revident ni upravičen do davčne olajšave
ZUS-1 člen 20, 20/3, 75, 75/1, 85, 85/1. ZUP člen 251. ZGD člen 250, 250/1, 264, 264/4. ZDoh člen 15, 16. ZDoh-1 člen 23, 23/3. ZDavP člen 114, 114/3, 118, 119.
dovoljena revizija – vrednostni kriterij - dohodnina – poslovodja – dvojna obdavčitev - korporacijsko razmerje – zavrnitev tožbe iz drugih razlogov - presoja upravnega postopka - obrutenje – tožbena novota v revizijskem postopku
Član uprave je na podlagi četrtega odstavka 246. člena ZGD lahko le fizična oseba in tako član uprave ne more biti pravna oseba. Podlago za imenovanje članov in predsednika uprave predstavlja veljaven sklep nadzornega sveta o imenovanju določene osebe za člana oziroma predsednika uprave (prvi odstavek 250. člena ZGD). Po presoji Vrhovnega sodišča je vsako plačilo, ki ga prejme član uprave zaradi opravljanja svoje funkcije, brez dvoma njegov osebni prejemek po 15. členu ZDoh, ne glede na to, ali mu je nakazan neposredno ali preko druge (fizične ali pravne) osebe, kajti funkcijo lahko opravlja le on sam in plačila za opravljanje te funkcije pripadajo njemu osebno. Med članom uprave in družbo, v kateri se opravlja poslovodne storitve, je obstajalo korporacijskopravno razmerje, na podlagi katerega je članu uprave neposredno pripadalo plačilo, ki pa mu sicer ni bilo neposredno nakazano.
ZUS-1 člen 83, 83/2-2. Sporazum med SFRJ in Italijansko republiko o izogibanju dvojnemu obdavčevanju dohodka in premoženja člen 15, 16.
davek od dohodkov iz zaposlitve – oprostitev plačila davka na podlagi mednarodne pogodbe o izogibanju dvojnemu obdavčevanju (Italija) – dovoljenost revizije – pomembno pravno vprašanje - plačila direktorjem, ki jih dobi rezident države pogodbenice kot član uprave družbe, ki je rezident druge države pogodbenice - vzorčni sporazum OECD
Ne gre za pomembno pravno vprašanje v smislu 2. točke drugega odstavka 83. člena ZUS-1, če je vsebina določb mednarodne pogodbe jasna in določna ter za njeno razumevanje dodatna razlaga ni potrebna.
ZTro člen 16, 16/1-3, 17, 17/2-6, 17/3. ZUS-1 člen 83, 83/2-1, 93, 93/1. Direktiva Sveta (ES) o splošnem režimu za trošarinske proizvode in o skladiščenju, gibanju in nadzoru takih proizvodov, št. 12/1992 z dne 25. 2. 1992 (Direktiva Sveta 92/12/EGS) člen 6, 6/1, 6/2, 7, 7/3, 15, 15/3, 20, 20/1.
dovoljena revizija -vrednostni kriterij - trošarine - nezakonit vnos trošarinskega blaga - zavezanec za plačilo trošarine - kupec nezakonito vnesenega blaga - solidarna odgovornost - dobra vera - skladnost zakona z direktivo - načelo sorazmernosti - jamčevanje za pravilnost gibanja trošarinskih izdelkov
Ko je gibanje trošarinskih izdelkov končano in izdelki prispejo v namembno državo članico, odgovornost oseb, ki jamčijo za pravilnost gibanja trošarinskih izdelkov, preneha.
dovoljena revizija – trošarine – nezakonita sprostitev trošarinskega blaga v porabo – kupec nezakonito vnesenega blaga - dobra vera pridobitelja – fizična oseba, ki ne opravlja dejavnosti v zvezi s trošarinskimi izdelki – trošarinski izdelki za opravljanje dejavnosti – trošarinski izdelki za osebne potrebe
„Fizična oseba, ki opravlja dejavnost v zvezi s trošarinskimi izdelki“ v smislu prvega odstavka 16. člena ZTro je vsaka oseba, ki pridobi trošarinske izdelke, ki niso namenjeni zgolj zadovoljevanju njenih osebnih potreb.
ZUS-1 člen 22, 32, 32/2, 52, 55, 59, 63, 63/1, 71, 71/2, 75, 75/2, 83, 85, 85/1, 89, 92. ZGD člen 51. ZPP člen 4, 8, 360, 383. ZDavP-1 člen 7, 95. ZDDPO člen 7, 11, 12. Slovenski računovodski standard 21-12.
davki in prispevki – dovoljena revizija – vrednostni kriterij - navidezni pravni posel – glavna obravnava – dokazna ocena – nova dejstva in dokazi – začasna odredba
Ker se po drugem odstavku 7. člena ZDavP-1 predmet obdavčitve in okoliščine ter dejstva, ki so bistveni za obdavčenje, vrednotijo po svoji gospodarski (ekonomski) vsebini, po petem odstavku istega člena pa navidezni pravni posli ne vplivajo na obdavčenje, je tudi po presoji Vrhovnega sodišča pravilna presoja, da je bil z navedeno Kreditno pogodbo in izkazovanjem nakazanih sredstev fizični osebi kot posojilo, prikrito izplačilo denarnih sredstev fizični osebi A. A. Zato so bila sporna nakazila pravilno obravnavana kot drugi prejemki in zato tudi temu ustrezno pravilno obremenjena z davki in prispevki.
Vprašanje pravne narave pogodbe pa v obravnavani zadevi pomeni dokazno oceno navedene pogodbe, torej, ali gre za navidezni pravni posel, ne pa za pravno pravilnost oziroma brezhibnost sporne kreditne pogodbe. Za navidezno pogodbo namreč gre (čeprav je ta lahko pravnoformalno brezhibna), ko se pogodbeni stranki strinjata o njeni navideznosti, zato je pravnoposlovna volja obeh pogodbenih strank le zaigrana.
davčna izvršba – ugovor tretjega – dovoljenost revizije - vrednostni kriterij – pomembno pravno vprašanje – odstop od sodne prakse – zelo hude posledice
Pogoj za dovoljenost revizije po 1. točki drugega odstavka 83. člena ZUS-1 ni izpolnjen, če pravica oziroma obveznost stranke v izpodbijanem delu upravnega akta ni izražena v denarni vrednosti.
Pravna vprašanja, ki so postavljena le na splošni ravni, brez navedbe, katero konkretno pravno pravilo naj bi bilo prekršeno in ni opisan njihov pomen za zagotovitev pravne varnosti, enotne uporabe prava oziroma za razvoj prava preko sodne prakse, niso pomembna pravna vprašanja v smislu 2. točke drugega odstavka 83. člena ZUS-1.
davčna izvršba – dovoljenost revizije – pomembno pravno vprašanje – odstop od sodne prakse – trditveno in dokazno breme
Pravna vprašanja, ki niso postavljena jasno in določno ter se ne nanašajo na obravnavano zadevo, niso pomembna pravna vprašanja v smislu 2. točke drugega odstavka 83. člena ZUS-1.
Če revident ne navede opravilne številke zadeve Vrhovnega sodišča, od katere naj bi odločitev odstopala in ne navede opravilnih številk niti ne predloži kopij sodnih odločb sodišča prve stopnje, v zvezi s katerimi naj bi bila podana neenotnost sodne prakse, ni izkazal, da je izpolnjen pogoj za dovoljenost revizije v smislu 2. točke drugega odstavka 83. člena ZUS-1.
ZDoh člen 37, 40, 41. ZDDPO člen 9, 10. Slovenski računovodski standard (2002) standard 1-1, 1-25. Slovenski računovodski standard (2003) standard 39-6.
davek od dohodkov iz dejavnosti – davek od dobička iz kapitala - prevrednotovalni poslovni prihodki – prodaja opredmetenega osnovnega sredstva – ločevanje med posli, ki jih samostojni podjetnik sklene v okviru opravljanja dejavnosti in tistimi, ki jih sklene izven nje
Prihodke od prodaje opredmetenega osnovnega sredstva, ki ga je revident kot samostojni podjetnik vknjižil v poslovne knjige, v zvezi z njim tudi uveljavljal znižanje davčne osnove po 48. členu ZDoh ter obračunaval amortizacijo in ga tudi prodal kot opredmeteno osnovno sredstvo, je treba skladno z določili ZDoh, ZDDPO in SRS, upoštevati kot prihodke iz dejavnosti (prevrednotovalni poslovni prihodki), ki se jih všteva v davčno osnovo pri odmeri davka od dohodkov iz dejavnosti.
ZDoh člen 15, 15/1, 16, 16/1-1, 18. ZASP člen 5, 5/1. ZDavP člen 15. Slovenski računovodski standardi (2002) standard 21. ZUS-1 člen 83, 83/2-1.
inšpekcijski pregled obračunavanja in plačevanja davkov in prispevkov – potni nalogi – neverodostojne knjigovodske listine – prednost listinskih dokazov v davčnem postopku – davčnopravna obravnava izplačil zaposlenim - pogodba o delu – avtorska pogodba – obrnjeno dokazno breme v davčnem postopku
Potni nalog ni podlaga za izplačilo nadomestnih stroškov službenih potovanj, če formalno in materialno ne dosega standarda verodostojne knjigovodske listine.
Avtorski honorar se lahko izplača za delo, ki izpolnjuje standard in zakonske pogoje za avtorsko delo, sicer gre za izplačilo po pogodbi o delu.
ZDoh člen 15, 15/1-3. ZUS-1 člen 83, 83/2-2, 85, 89. ZDDPO člen 18. ZUP člen 270. ZDavP-2 člen 97, 97/3.
povezane osebe – dovoljenost revizije – pomembno pravno vprašanje – drugi prejemek – dohodnina – osebni prejemek - zemljišče – obnova postopka – transferne cene – povprečna cena - vračilo davka
Lastniki in njihovi ožji družinski člani so povezane osebe (18. člen ZDDPO). Po 18. členu ZDDPO je za določanje transfernih cen smiselno predpisana metoda primerjalnih cen (povprečne cene na domačem ali primerljivem trgu). Potem ko organ postopek obnovi, lahko izda odločbo, s katero prvotno odločbo odpravi ali razveljavi, in jo nadomesti z novo odločbo.
ZTro člen 16, 16/1-1, 16/1-3, 17, 17/2-6, 17/3. ZUS-1 člen 83, 83/2-1, 93, 93/1. Direktiva Sveta 92/12/EGS z dne 25. 2. 1992 o splošnem režimu za trošarinske proizvode in o skladiščenju, gibanju in nadzoru takih proizvodov člen 6, 6/1, 6/2, 7, 7/3, 15, 15/3, 20, 20/1.
dovoljena revizija - trošarine - nezakonit vnos trošarinskega blaga - nezakonita sprostitev trošarinskega blaga v porabo - kupec nezakonito vnesenega oziroma sproščenega blaga - solidarna odgovornost - dobra vera - skladnost zakona z direktivo - načelo sorazmernosti
Ko je gibanje trošarinskih izdelkov končano in izdelki prispejo v namembno državo članico, odgovornost oseb, ki jamčijo za pravilnost gibanja trošarinskih izdelkov, preneha.
Izplačila delavcem, ki jih je delodajalec izplačal (na podlagi pravnomočnih sodb sodišča) zaradi neizkoriščenega rednega letnega dopusta, so njihovi „drugi prejemki iz delovnega razmerja“, od katerih je treba plačati davke in prispevke.
URS člen 153, 153/3. ZDoh-1 člen 31, 31/1, 31/3. Uredba o višini povračil stroškov v zvezi z delom in drugih dohodkov, ki se ne vštevajo v davčno osnovo člen 4, 4/3.
davki – dohodnina - povračila stroškov v zvezi z delom – višina neobdavčenih povračil – dnevnice - usklajenost pravnih aktov
Ker v reviziji zatrjevana neskladnost med tretjim odstavkom 4. člena Uredbe in tretjim odstavkom 31. člena ZDoh-1 ni podana, tudi ni podana neustavnost te določbe Uredbe glede na tretji odstavek 153. člen Ustave RS, ki določa, da morajo biti podzakonski predpisi v skladu z ustavo in zakoni.
ZTro člen 16, 16/1-3, 17, 17/2-6, 17/3. ZUS-1 člen 83, 83/2-1, 93, 93/1. Direktiva Sveta 92/12/EGS z dne 25. 2. 1992 člen 6, 6/1, 6/2, 7, 7/3, 15, 15/3, 20, 20/1.
dovoljena revizija - trošarine - nezakonit vnos trošarinskega blaga - kupec nezakonito vnesenega blaga - solidarna odgovornost - dobra vera - skladnost zakona z direktivo - načelo sorazmernosti
Ko je gibanje trošarinskih izdelkov končano in izdelki prispejo v namembno državo članico, odgovornost oseb, ki jamčijo za pravilnost gibanja trošarinskih izdelkov, preneha.
Če Vrhovno sodišče z vpogledom v upravni spis ne more na prvi pogled (prima facie) ugotoviti ali vrednost izpodbijanega dela dokončnega upravnega akta presega mejno vrednost 20.000 EUR, revizijo kot nedovoljeno zavrže.
davki – povezane osebe – transferne cene – poslovno potrebni odhodki
Če odhodki niso neposreden pogoj za opravljanje dejavnosti, niso poslovno potrebni, za povezane osebe gre tudi, če je izkazan dejanski vpliv oziroma možnost vplivanja na sprejemanje odločitev.
dovoljenost revizije – zelo hude posledice – dobiček iz kapitala - vrednost nepremičnine – administrativna prepoved – izvršba na plačo
Minimalna plača predstavlja znesek, ki delavcu še zagotavlja socialno in materialno varnost, zato samo dejstvo, da revidentu na mesec ostaja samo ta znesek, še ne more pomeniti zelo hudih posledic, poleg tega pa ni prikazal celovitega premoženjskega stanja.